關(guān)于商譽概念演進的研究

　　     【論文關(guān)鍵詞】：無形資源觀；剩余價值觀；超額盈利觀
    【論文摘要】：文章從最初出現(xiàn)在法律意義上的商譽概念開始，到后來發(fā)展到會計學(xué)上的商譽概念這一進程后，我們不難看出商譽概念內(nèi)涵發(fā)生了一些變化。及人們對商譽概念的不同理解所形成的三種主要觀點。 
　　　　 
　　 隨著經(jīng)濟全球化的到來，企業(yè)間發(fā)生的并購案例越來越多，且商譽的金額占被購企業(yè)資產(chǎn)總額的比例也越來越大，這就要求我們重溫一下"商譽"概念發(fā)展的歷程，好從中找出些商譽發(fā)展的軌跡，更好地理解商譽的內(nèi)涵。 
　　 下面是"商譽"概念在主要國的發(fā)展歷程： 
　　 
　　一、商譽概念在國際上的發(fā)展歷程 
　　 
　　 （一） 商譽概念在英國的發(fā)展 
　　 早在十六世紀中后期，英國會計學(xué)家Leake在"Commercial Goodwill"一文中出現(xiàn)了這樣一句話"我把我采石場的全部利益和商譽···都給了約翰·斯蒂文"，這是公認的商業(yè)上有關(guān)商譽的最早記錄。1859年，英國法官卡多佐（Cardozo）由于審理案件的需要，他是這樣定義商譽的--"商譽意指舊企業(yè)在從事經(jīng)濟活動中所得的一切有利條件，包括地理位置、商號等有關(guān)的一切，以及與企業(yè)經(jīng)營有聯(lián)系，并由于它們能使企業(yè)受益的一切有利條件。"在英國，這一概念一直沿用到20世紀初期。到了1901年，英國法院又將商譽第定義為"形成習(xí)慣的吸引人的力量"；"企業(yè)的良好名聲、聲譽和往來關(guān)系的優(yōu)勢。"又到了19世紀末（1888年），英國一篇會計學(xué)術(shù)論文將商譽定義為"···一個企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續(xù)光顧和支持而得到的利益和好處。"這個概念在當時很有代表性--商譽是指業(yè)主與客戶之間的友好關(guān)系。 
　　 
　　 （二） 商譽概念在美國的發(fā)展 
　　 美國著名的會計學(xué)家坎寧（Canning）在其著名的《會計的經(jīng)濟學(xué)》一文中指出：商譽不是一項資產(chǎn)，而是一個"總計價帳戶"（Master Valuation account ）。"在這個帳戶中，不僅包括在實務(wù)中可以作為獨立項目估價的無形資產(chǎn)，而且還包括在將來的資產(chǎn)計劃中需要列示其未來收益的資產(chǎn)項目的高估和低估額。"他認為："···商譽充其量只是資產(chǎn)負債表上被忽略的未來盈利的價值，加上資產(chǎn)的低估數(shù)額，減去資產(chǎn)的高估數(shù)額···它無論如何不能被稱為’資產(chǎn)’，除非你想用這一術(shù)語包容性質(zhì)上截然不同的兩類東西。" 
　　 美國著名會計學(xué)家威廉·佩頓（W．Ａ．Ｐaton）認為"無形資產(chǎn)是一個剩余價值，是公司的真實價值超過各種獨立的有形財產(chǎn)的真空價值的余額···被單位列入財產(chǎn)目錄中各種有形財產(chǎn)總價值低于公司真實資產(chǎn)的數(shù)額應(yīng)表述為商譽。"他在1922年又指出："商譽可以被定義為某一特定企業(yè)所能賺取的超額盈利的資本化價值，即超過具有相同資本投資的代表性競爭者--’正�！�企業(yè)--的盈利水平的那部分盈利"。后來，考慮到貨幣的時間價值，商譽實際上是："預(yù)計凈收益超過有形資產(chǎn)按正常報酬率計算的未來預(yù)期利潤的那部分的凈價值。" 
　　 還有美國會計學(xué)家利特爾頓（A．C．Ｌittleton,1940）。奧爾森（N．O．Olson,1969）等會計學(xué)者都從不同的角度對商譽的概念進行解釋。美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在2002年一月頒布實施了第141號《企業(yè)合并》準則和142號《商譽與無形資產(chǎn)》準則，其中對商譽是這樣定義的："收購成本大于被購企業(yè)可辨認資產(chǎn)減去負債的余額的總和的差額應(yīng)確認為一項資產(chǎn)，這項資產(chǎn)通常稱為商譽。" 
　　 
　　二、中國關(guān)于商譽概念的發(fā)展 
　　 
　　 我國著名的會計學(xué)家楊汝梅在本世紀20年代初期發(fā)表了《無形資產(chǎn)論》，他指出："凡足以使一企業(yè)產(chǎn)生一種較尋常收益為高之收益者，均得稱之為商譽矣。"我國會計學(xué)學(xué)者閻紅玉在1996年他的博士論文中對商譽是這樣定義的："商譽是企業(yè)擁有和控制，能夠為企業(yè)帶來未來超額經(jīng)濟利益的無法具體辨認的資源"。同年，我國會計學(xué)家葛家澍在《會計研究》上發(fā)表《當前財務(wù)會計的幾個問題》一篇文章，在這篇文章中葛老認為"商譽是最無形的無形資產(chǎn)，商譽之所以能作為資產(chǎn)，是由于預(yù)期的、未來超額（超過平均水平）的經(jīng)濟利益代表它的本質(zhì)。更確切地說，商譽是能為企業(yè)未來帶來超額盈利能力的資源。"我國著名的會計學(xué)家常勛在2005年的《會計研究》上發(fā)表了《也談商譽會計》的文章，他認為商譽是能獲得超額正常投資報酬率的能力和信譽。我國會計準則中沒有對商譽單獨作出定義，但1997年我國頒布實施的《企業(yè)會計準則》時，在其征求意見稿上將商譽定義為企業(yè)獲取超額收益的能力。我國財政部在2007年1月1日頒布實施新的《會計準則》，在準則中是這樣描述商譽的--購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當確認為商譽。  　　 從上面我們不難看出商譽概念的內(nèi)涵發(fā)生變化的過程--從最初法律意義上的商譽概念發(fā)展到會計學(xué)意義上的商譽概念。 

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