增值稅銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

一、銷項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定

　　一）增值稅特殊行為征稅的規(guī)定

　　1、視同銷售貨物行為

　�、賹⒇浳锝桓端�人代銷；

　�、阡N售代銷貨物；

　�、墼O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　　本項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：

　　A、向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；

　　B、向購(gòu)貨方收取貨款。

　　受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。

　　④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

　�、輰⒆援a(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

　�、迣⒆援a(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

　�、邔⒆援a(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

　�、鄬⒆援a(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

　　2、混合銷售行為

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或零售的，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；具體是指：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%.

　　關(guān)于運(yùn)輸行業(yè)混合銷售行為的確定：從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

　　3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　（二）增值稅銷售額的確定

　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額的概念是相對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)說(shuō)的，定義銷項(xiàng)稅額是為了區(qū)別于應(yīng)納稅額。在沒(méi)有依法抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額前，銷項(xiàng)稅額不等于應(yīng)納稅額。所以增值稅一般納稅人銷項(xiàng)稅額不一定是應(yīng)納稅額；而小規(guī)模納稅人由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，所以銷項(xiàng)稅額等于應(yīng)納稅額。

　　1、銷售額的確定

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅銷售額具體包括以下：

　�、黉N售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款。

　�、谙蛸�(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)用；凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　③

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