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論我國小企業(yè)的財務預算治理
【摘要】財務預算治理是企業(yè)財務治理的中心內(nèi)容之一。搞好財務預算治理，有利于企業(yè)規(guī)避財務風險，促進企業(yè)經(jīng)營總體目標的實現(xiàn)。目前我國企業(yè)特別是小企業(yè)的財務預算治理基礎工作還相當薄弱。面對當今經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，我國中小企業(yè)要在全球市場經(jīng)濟的激烈競爭中立足和獲得發(fā)展壯大，有必要著力解決在預算治理過程中存在的一些題目�！ 娟P鍵詞】小企業(yè) 財務預算一、我國小企業(yè)推行和加強財務預算治理的必要性
財務預算是反映企業(yè)未來一定預算期內(nèi)預計財務狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金收支等價值指標的各種預算的總稱。它是現(xiàn)代企業(yè)組織運用現(xiàn)代治理理論和方法，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，以市場為導向，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為中心，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財務活動進行的計劃和規(guī)劃。
財務預算治理是西方發(fā)達國家企業(yè)中普遍采用的一種現(xiàn)代治理機制。近年來，這種治理機制的理論方法和成功經(jīng)驗日益為我國大中型企業(yè)所重視。而目前我國小企業(yè)財務治理工作總體上相對比較薄弱，財務治理方法較粗糙，因缺乏有效的預算治理機制導致企業(yè)財務治理失控進而引發(fā)企業(yè)財務危機的現(xiàn)象比較普遍。財務預算治理是具有全面控制約束力的一種機制，其核心是對企業(yè)未來的行動進行事先安排和計劃，對企業(yè)內(nèi)部各部分、單位的各種資源進行分配、考核和控制。由于財務預算建立在對市場猜測的基礎上，而市場的不確定性和波動性又是我國小企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。因此財務預算治理對我國小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提升科學治理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。
二、目前小企業(yè)財務預算治理中存在的題目
1、缺乏對財務預算治理的深刻熟悉，預算治理觀念落后。目前，一些小企業(yè)在財務預算熟悉上存在很多盲區(qū)和誤區(qū)，以為財務預算是財務一個部分的事情，財務預算就是財務收支計劃的翻版；一些企業(yè)編制預算只是為了應付上級主管部分的要求或獲得有關單位對本企業(yè)治理水平的認同，因此表面上制定有預算，而實際上預算無法得到有效實施和落實。還有一些小企業(yè)固然熟悉到預算治理的有效作用，但實際工作中卻并沒有把預算治理作為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的工具，而是作為調(diào)節(jié)治理者意向的手段。企業(yè)內(nèi)部不同層次的治理者為了爭取到對部分有利的預算指標，不遺余力討價還價。有的故意做寬松的預算，目的是輕易完成進而取得相應的獎賞；有的故意將預算做得很高，目的是顯示能力，取得某種資格(經(jīng)營、任職等)，一旦等完不成預算目標時，又以各種客觀理由為借口為自己開脫。還有一些治理者并不關心預算編制內(nèi)容、編制過程和方法的公道性，而是以預算結果的滿足度作為是否批準該預算的基礎，使預算的科學性缺少保障，對預算實施也缺少有效的分析、控制和考核。觀念的落后和領導的不重視使得小企業(yè)不可能形成健全的財務預算體系。
2、財務預算的編制題目。首先，預算工作決不是單一部分或單個人的治理行為。預算工作內(nèi)容包括銷售預算、本錢預算、投資預算、利潤預算、治理用度預算、現(xiàn)金預算、資本預算等等�？梢哉f這些內(nèi)容涉及到企業(yè)的業(yè)務、資金、財務、信息、人力資源、治理等各個方面和各個部分，它們環(huán)環(huán)相扣，密不可分，構筑了整個預算體系。盡管各種預算終極可以表現(xiàn)為財務預算，但預算的基礎是各種業(yè)務、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及治理，這些內(nèi)容并非財務部分所能確定和左右。財務部分在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部分、各業(yè)務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析。而目前大部分小企業(yè)的現(xiàn)實情況卻是：企業(yè)年度財務預算的制定似乎只是高層治理者的事情，與廣大職工無關。財務預算被視為是一種純財務行為，由財務部分關起門來做預算，企業(yè)各部分之間缺乏密切的協(xié)同配合，況且一些企業(yè)沒有從本企業(yè)實際情況和特點出發(fā)采用適當?shù)念A算編制方法，預算編制時帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學性、可行性的預算編制方法是無法編制出實現(xiàn)企業(yè)資源最優(yōu)配置的預算方案的，也無法使預算治理得到有效實施的。
其次，企業(yè)預算目標可分為總的預算目標和各層級責任預算目標，層級責任預算目標則是總預算目標的細化，它也是對總預算目標的支持。實際工作中，中小企業(yè)存在的題目一方面是對企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略目標缺乏明確的熟悉；另一方面是注重于總目標的制定，而對目標的分解缺乏細致的工作，以至于基層單位無具體標準可循；第三方面的題目是預算目標的時間分解題目，偏重于長期預算而不注重短期預算，一般企業(yè)都會在一個年度末制定下個年度的預算，即年度預算。但是對年度預算的完成卻沒有一個分階段實施的具體方案，以致于日常工作無章可循，結果導致長期預算不能順利實現(xiàn)，也不能及時糾正實際工作中出現(xiàn)的偏差。
3、財務預算的執(zhí)行控制題目。執(zhí)行不佳、控制不力是目前小企業(yè)在預算治理中存在的通病。一方面，一些小企業(yè)對各項預算指標沒能做到系統(tǒng)細分，對財務預算治理責任單位的確定也不盡公道。因此預算指標的下達缺乏針對性和有效性，使得層級預算在企業(yè)中未能得到有效的貫徹落實，各部分往往因職責范圍、治理權限不清等原因而引發(fā)扯皮現(xiàn)象；另一方面，小企業(yè)沒有建立嚴密的預算治理組織機構強化對預算執(zhí)行情況的跟蹤治理和有效監(jiān)視，這樣就排擠了預算控制的職能，導致預算指標的日常實施缺乏有效的控制。財務預算本質(zhì)就是一種財務計劃。計劃與實際工作總是存在一定的差距，只有根據(jù)預算執(zhí)行過程中反饋的情況來及時指導企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為，及時地發(fā)現(xiàn)題目，堵塞漏洞，才能保證預算目標的實現(xiàn)。再有，有些小企業(yè)在預算執(zhí)行中不留意權限的劃分和制衡，尤其對預算調(diào)整的權力不加以限制，使得超預算和無預算的項目由于預算調(diào)整權的濫用而照樣開展，本錢用度超預算的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，因此使得預算對實際行為的控制作用嚴重受損，預算治理的嚴厲性無法得到體現(xiàn)。
4、財務預算的考核評價題目。對照責任目標通過考核評價可以把握預算的運行狀況、取得的成績、存在的題目及環(huán)節(jié)，以及查找題目產(chǎn)生的根源；也可以確定各責任單位、責任人的責任目標及其與各項責任標準值的實現(xiàn)水平，以及不同責任單位或責任人對總預算目標的責任差異，從而為兌現(xiàn)獎罰提供依據(jù)。我國小企業(yè)的財務預算考核評價中的題目有：
�。�1）對非財務指標重視不夠。財務指標大多以一定期間已實現(xiàn)的會計收益為基礎計算，它作為考核指標極易導致決策者的短期行為；而且財務指標難以實現(xiàn)對過程的控制，具有反映的時滯性，易受多種因素的影響，一些不可控因素的存在往往會完全抹殺人的主觀努力。
�。�2）企業(yè)在實際執(zhí)行過程中往往對各責任單位責、權、利劃分不清，可控不可控因素也不清楚，導致一些責任部分之間相互推卸責任，獎罰不明。例如，對本錢中心而言，各車間為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品，所投進的直接人工和原材料及可變性制造用度等是可控本錢，考核時就應對該部分可控本錢負責。而外部市場因素（如原材料價格的上漲）通常是本錢中心所不能控制，那么因此而導致的預算差異就不應由其承擔。
（3）考評的過程不能兼顧企業(yè)整體目標與責任單位局部目標。比如，銷售中心只注重銷售而不注重資金的收回，生產(chǎn)中心只注重產(chǎn)出的數(shù)目而不注重本錢的節(jié)約和質(zhì)量的進步，這都是只追求部分利益的體現(xiàn)。
三、完善小企業(yè)財務預算治理的對策
1、加強對企業(yè)預算工作的組織領導，完善預算治理的各項基礎工作。首先是企業(yè)領導，特別是一把手要重視和關注財務預算治理工作。企業(yè)領導必須進步對實施財務預算治理的重要性的熟悉，要把財務預算治理作為企業(yè)財務治理的中心環(huán)節(jié)，與企業(yè)戰(zhàn)略治理、薪酬業(yè)績治理等，一并作為提升企業(yè)整體競爭力的重要手段。實踐表明，由于財務預算治理涉及企業(yè)內(nèi)部全方位、全過程、全員以及外部環(huán)境，預算治理的作用發(fā)揮好與否離不開企業(yè)重要領導的重視和支持。其次要加強對企業(yè)員工預算知識的培訓，強化每個員工的預算意識，進步他們參與預算治理的積極性和責任感；第三建議有條件的企業(yè)應成立專門機構（如預算委員會）、配備專職或兼職職員來具體組織本企業(yè)的預算治理工作，包括負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算治理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報單位最高權力機構審批；組織下達預算；協(xié)調(diào)、解決預算編制和執(zhí)行中的題目；考核預算執(zhí)行情況，監(jiān)視完成預算目標等等。將企業(yè)整個預算治理過程納進制度化、程序化、規(guī)范化的軌道，使得整個企業(yè)的日常經(jīng)濟活動在預算目標的指導下有條不紊地進行，從而保證預算治理機制的有效運行。
2、加強預算編制工作的科學性和有效性。編制預算首先要客觀把握現(xiàn)行預算的執(zhí)行情況，總結以前編制預算的經(jīng)驗，同時要就市場情況進行調(diào)研與猜測，把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)出與投進的市場行情，然后進行正確的決策，采用適當?shù)墓脚c公道的算法來確定預算指標數(shù)。做到數(shù)據(jù)來源的科學可靠，以保證預算的科學可行。運用廣泛的市場調(diào)查研究和先進的分析方法、分析工具來進行科學的猜測和預算；做到由上而下和由下而上相結合的方式，采用二者結合的方式可增強預算工作的科學性，既能充分調(diào)動大家的積極性又能把握企業(yè)的整體目標；留意預算的細分化，留意各部分的協(xié)調(diào)配合。
3、加強財務預算執(zhí)行的治理與控制。在預算的實施過程中搞好預算的責任落實，把預算目標層層分解，使責任單位目標明確；充分利用預算實施過程中反饋的信息，及時發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行的實際效果及存在的題目，題目出現(xiàn)的環(huán)節(jié)及原因，然后針對不同環(huán)節(jié)與不同原因，進行分析研究，并采取適時控制對策；形成思想同一、全員參與的內(nèi)部環(huán)境；把握預算指標的適當性，使預算具有一定的靈活性和彈性。在確立各層次、各環(huán)節(jié)預算執(zhí)行組織責任目標與賞罰標準時，既要有一個原則性的目標框架，指明必須要達到的基本責任目標與應遵循的基本要求，同時對一些細節(jié)題目，只提出一個總的指導性方針，由各預算執(zhí)行組織靈活把握。
4、建立有效的考評機制。財務預算的執(zhí)行結果很大程度上取決于是否有切實可行的賞罰制度以及是否嚴格執(zhí)行這一制度。否則，即使有符合實際的財務預算，也無法得到貫徹落實。因此，應結合各責任單位和責任人的預算責任目標制定公正、公道、有效的賞罰制度，并形成嚴格的考評機制，把預算執(zhí)行情況與責任單位、責任人的親身利益掛鉤，使之與企業(yè)形成責、權、利相同一的共同體。實踐證實：嚴格的考評機制是預算目標得以有效實現(xiàn)的重要手段之一�？荚u機制包括建立考評機構，確定考評程序，審查考評數(shù)據(jù)，依照制度進行考評和執(zhí)行考評結果�？荚u時應當堅持公然、公正、公平的原則，并通過建立綜合評價指標體系，實現(xiàn)財務指標與非財務指標的應用相結合，市場化與內(nèi)部化相結合，結果評價和過程評價相結合，整體目標和局部目標相一致。
【參考文獻】
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[2] 伯龍:財務預算治理的思考.中國總會計師月刊.2005（6）
[3] 孫素紅:新形式下加強企業(yè)財務預算的見解.山西焦煤科技.2006（6）
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