公立醫(yī)院財務會計內部控制管理論文

　　眾所周知，我國的公立醫(yī)院作為事業(yè)單位中的特殊群體，隨著市場經濟的快速發(fā)展及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院的經濟活動發(fā)生了本質的變化，傳統(tǒng)的醫(yī)院財務管理制度已經不能滿足現(xiàn)代醫(yī)院財務管理工作的需要。為了提高醫(yī)療機構的財務會計內部管理水平，我國衛(wèi)生部于2006年制定了《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定(試行)》。此后，新《醫(yī)院會計制度》自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。由此可見，在新醫(yī)院會計制度下，構建公立醫(yī)院財務會計內部控制管理體系，對于提高公立醫(yī)院內部管理水平和風險防范能力有著極其重要的意義。在國家層面的會計制度立法要求下，我國公立醫(yī)院對財務會計內部控制逐步重視，但由于傳統(tǒng)醫(yī)療制度頑疾根深蒂固，財務會計內部控制還存在著一定的問題，從而導致公立醫(yī)院各種違法案件屢禁不止，給國家和公立醫(yī)院自身造成巨大的經濟損失。有鑒于此，筆者將主要從財務會計內部控制管理的意義、目前存在的問題以及改進措施三個方面，來分析公立醫(yī)院財務會計內部控制管理體系建設。

　　一、公立醫(yī)院構建財務會計內部控制管理體系的意義

　　(一)有利于加強公立醫(yī)院內部管理，合理劃分權責關系，提高員工工作積極性，提高醫(yī)院的經濟效益和社會效益。

　　(二)有利于保證會計資料的真實性、可靠性、完整性和合法性。

　　(三)有利于保證國家法律、政策法規(guī)貫穿于公立醫(yī)院的各項經濟業(yè)務活動中，使公立醫(yī)院的各項工作有序進行。

　　(四)有利于加強公立醫(yī)院的風險控制，通過風險預警、風險評估等環(huán)節(jié)，確保公立醫(yī)院的長期健康發(fā)展。

　　二、公立醫(yī)院財務會計內部控制存在的問題

　　(一)公立醫(yī)院內部控制意識仍相對薄弱，財務人員素質參差不齊

　　目前在公立醫(yī)院的經營管理中，領導大多重視先進醫(yī)療設備和醫(yī)學人才的引進，而對財務管理的重視遠遠不夠，很少引進綜合素質高的會計內部控制人員，忽視了財務會計內部控制對醫(yī)院發(fā)展的重要性。在實際工作中，大多數(shù)公立醫(yī)院財會人員呈現(xiàn)年齡結構老化趨勢，接受全日制高等學歷教育及取得中高級職稱人員較少，財務會計人員專業(yè)素質參差不齊，不能很好的開展管理工作。有些財會人員由于自身對內部控制知識缺乏基本的了解，無法對醫(yī)院的重要決策進行良好的財務監(jiān)督，這些都導致財務會計內部控制實施的效果。

　　(二)公立醫(yī)院內部控制環(huán)境薄弱，財務會計內部控制制度不健全

　　良好的內部控制環(huán)境是實施有效內部控制制度的基礎。但是，很多公立醫(yī)院領導還沒有充分認識到內部控制在醫(yī)院發(fā)展中的重要作用，只是認為建立一套內控制度來約束下屬而與自己毫無關系。盡管國家層面已經進行醫(yī)院會計制度的立法，但在醫(yī)療機構的改革過程中，公立醫(yī)院普遍存在財務會計內部控制制度不健全的問題，或者即使建立了內部控制制度，但也只是用來應付相關部門的檢查，并沒有落實到實處。目前大多數(shù)公立醫(yī)院領導仍搞“一言堂”，采取傳統(tǒng)的行政審批權，不遵循規(guī)章制度的現(xiàn)象屢見不鮮。

　　(三)公立醫(yī)院內部審計部門獨立性不夠，難以發(fā)揮監(jiān)督作用

　　內部審計部門是確保公立醫(yī)院的內部控制有效進行的獨立部門，審計人員在評價內部會計控制的有效性起著關鍵作用。而在實際工作中，并不是所有的公立醫(yī)院都設有獨立的內部審計部門，多數(shù)公立醫(yī)院即使有設置相應機構，也只是配備少數(shù)人員主持工作，不具備相對獨立性，醫(yī)院領導也不賦予其相應權力，內部審計部門形同虛設，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。

　　三、構建公立醫(yī)院財務會計內部控制管理體系的措施

　　(一)提高公立醫(yī)院領導對內控的重視，加強整體對內控的意識

　　公立醫(yī)院領導者的認識程度是影響內部控制制度建設和完善的關鍵性因素，因此，只有從領導層面開始，提高對內部控制的正確認識，才能保證內部控制機制得到有效的實施。領導正確的決策來自于真實和完整的財會信息，而內部會計控制是保證會計信息真實和完整的基礎。從醫(yī)院領導到各個部門都應當認識到內部控制是一個整體的控制活動，上至院長，下至各個科室的職工，都有責任從自身做起，加強對內部控制的認識，并且自覺的遵守，才能保證內部控制制度的順利實施。

　　(二)進一步提高財會人員的綜合素質，培養(yǎng)敬業(yè)精神

　　財會人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德直接影響內部控制實施的效果。公立醫(yī)院應注重對高學歷、年輕化財務人員的引進，優(yōu)化財務人員隊伍的整體學歷構成。同時引入競爭機制和員工績效考核，加強財務人員的崗位培訓和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)愛崗敬業(yè)精神，進一步提高財會人員的綜合素質。在實際工作中，公立醫(yī)院領導要根據(jù)績效考核結果，為相關財會人員的職稱晉升提供政策支持，從而形成員工遵紀守法、主動學習的工作氛圍。

　　(三)建立良好的內部控制環(huán)境，制定符合公立醫(yī)院自身發(fā)展的財務會計內部控制制度

　　公立醫(yī)院總會計師及財務主管要根據(jù)最新的《醫(yī)院會計制度》等有關規(guī)定，結合自身發(fā)展的實際情況，制定出符合本醫(yī)院實際情況的財務會計內部控制制度。同時設置合理的會計崗位，并配備專業(yè)合格的財務會計人員。根據(jù)各崗位的職業(yè)分工不同，建立詳細的業(yè)務流程，堅持相互牽制的原則，建立良好的內部控制環(huán)境。

　　(四)進一步完善內部審計機構，增強其獨立性

　　公立醫(yī)院領導要重視內部審計部門的作用，支持審計部門的審計工作，確保審計人員能夠完全獨立地進行內部審計工作。而內部審計部門應該加強對醫(yī)院財務收支等經濟活動的獨立審核，提出建設性意見。同時，要將內部控制與內部監(jiān)督有機結合，充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，確保各項經濟活動的合法性、合理性和有效性。

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