中德《個人所得稅》體制的比較研究

【內容提要】中國個人所得稅的發(fā)展已經達到了進一步改革必須具備的基本條件，加上經濟改革發(fā)展和國家立法管理上的要求，也需要深化個人所得稅制改革，為此有必要對中德兩國的個人所得稅體制進行一些比較分析，以資借鑒。由于個人所得稅是一個由十分復雜的體系所構成的系統(tǒng)，所以本文的討論僅起拋磚引玉作用。
【摘 要 題】借鑒
【關 鍵 詞】個人所得稅制/中國/德國
【責任編輯】戴啟秀

    中圖分類號：D908；D922.222　 文獻標識碼：A　 文章編號：1005-4871(2007)03-0024-07
    個人所得稅在世界各國都是一個傳統(tǒng)和古老的話題，因為它和國家的發(fā)展、人們的生活密切相關，起著社會管理的調節(jié)器作用，所以它是衡量社會公平、公正，縮小貧富差距，保障人們的勞動成果和福利待遇的政策工具。中德兩國個人所得稅的發(fā)展階段及內容和體制都有很大程度的差別，但將稅收作為國家管理經濟和社會的手段是一致的，也是建設和諧社會的要求。本文將中德兩國的個人所得稅體制和現(xiàn)狀加以比較，以期為這一稅制的完善和發(fā)展提供一些參考。由于兩國的歷史和經濟發(fā)展、法律制度及社會福利體制等方面的差異，表現(xiàn)在個人所得稅體制上也有很多不同之處。
    一、兩國個人所得稅體制的異同和現(xiàn)狀對比　　  綜合內容比較      德國                                        中國                                           
　　個稅稅收占各類  稅收收入為整個稅收30％以上第1大稅種。①     稅收收入為整個稅收7％左右第4大稅種，發(fā)展快速。②   
　　稅收的比例                                                                                                     
　　                以平等征稅為目標的綜合原則(人人征稅)和事    以所得額的凈收入為納稅額度原則(第6條)以中國境      
　　個稅原則        實原則(事事綜合征稅)及以凈收入征稅原則。    內收入為納稅的主要對象的原則(實施細則第4、5、6     
　　                法定的年收入計劃征稅原則(第2條第7項)。      條)。以月收入為法定征稅標準原則。③                
　　                德國實行平均稅負界限區(qū)域后實行累進稅，從    中國直接實行累進稅從5％到45％。無退稅之說。但      
　　                15％到最高42％。比例稅率是按照：零區(qū)域、    中國個人所得稅也劃分1600元起征點的規(guī)定。⑤         
　　個稅的稅率      比例以下區(qū)域、比例區(qū)域、超比例區(qū)域4個區(qū)                                                                     　                域劃分征稅的起點。④                                                                           
　　                德國的納稅人是以自然人在德圍有居住地和住    1994年起，中國對個人所得稅進行了重大改革，個人     
　　                所的為無限制納稅義務人⑥(個人所得稅法第1    所得稅的納稅人包括居民納稅人和非居民納稅人——    
　　納稅人          條第1款)無居住地和住所的為有限制的納稅      需居住滿1年以上(臨時出境90天以內)的；滿5年以       
　　確定的標準      義務人。但德國人雖無居住地和住所的仍然為    上的為中外收入全額納稅的人(個人所得稅法第6                   
　　                無限制納稅人⑦，如果是國內法人或公共機構支  條)。2007年新的稅法修改為：有住所和無住所但居      
　　                付工資的的海外工作關系人也是無限制納稅人    住滿1年的人都征稅，無住所又不居住，或居住不滿1     
　　                (第1條第-2款，第11條第2款，第49條)。        年的在中國所得依法繳稅。                           
　　                稅的種類確定是綜合方式，用7大類來源來概     稅的種類確定是單項列舉方式，以11項稅目來單項設     
　　                括不單列性質是個人綜合所得稅。              定無概括范圍，性質是個人單項相加所得稅。           
　　個稅征收        德國的征稅范圍是以7大類經濟收入劃分         中國對征稅范圍的確定是單項列舉式進行立法的。工     
　　范圍和性質      的⑧。來自于農業(yè)和林業(yè)經濟的收入、來自于    資、薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經   
　　                工商活動的經濟收入、來自于獨立自由職業(yè)的    營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、 
　　                經濟收入、來自于工薪收入、來自于資產的收    利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶   
　　                入、來自于出租和租賃的收入、來自于其他的    然所得和經國務院財政部門確定征稅的其他所得。并     
　　                收入。上述稅收對象有主體資格要求和登記、    相應規(guī)定了每個應稅項目的適用稅率。(中國個人所      
　　                申報的義務(德國個人所得法第2條等)           得稅法第2條)                                       
　　減免稅比較                                                                                                     
　　     

[1]     

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