淺析引入產(chǎn)品退出成本的必要性

【摘要】 本文從現(xiàn)有的關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本管理中發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品退出成本一直以來(lái)被理論界和實(shí)務(wù)界忽視，所以對(duì)研究產(chǎn)品退出成本管理的必要性進(jìn)行了“質(zhì)、量”分析，認(rèn)為它是現(xiàn)有的產(chǎn)品生命周期成本理論的一個(gè)很好的補(bǔ)充。　　【關(guān)鍵詞】 產(chǎn)品生命周期成本　產(chǎn)品退出成本
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，人們的消費(fèi)習(xí)慣也隨之發(fā)生巨大變化，不僅追求個(gè)人需求的滿(mǎn)足，更注重商品的個(gè)性展現(xiàn)。因此，產(chǎn)品的更新?lián)Q代日益加速。對(duì)于企業(yè)而言，要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生，就必須不斷創(chuàng)新，不管是換代型創(chuàng)新還是改良型創(chuàng)新，理論界和實(shí)務(wù)界都已充分認(rèn)識(shí)到研發(fā)成本的管理和控制，并將產(chǎn)品生命周期成本管理的概念運(yùn)用到實(shí)踐中，形成諸如PLM等數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行管理。與此同時(shí)，電子產(chǎn)業(yè)由于其特殊的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)品時(shí)效性和領(lǐng)先性的品質(zhì)要求，推出了回收舊貨或以舊換新等經(jīng)營(yíng)舉措，提示了長(zhǎng)久以來(lái)為理論界所忽視的產(chǎn)品退出成本的管理問(wèn)題。
　　
　　一、理論回顧
　　
　　1965年，T Leritte根據(jù)E M Rogers (1962)的“創(chuàng)新擴(kuò)散理論”首先提出“產(chǎn)品生命周期”：新產(chǎn)品推出市場(chǎng)后并非立刻被完全接納；失敗時(shí)也不是立即消失，而是有一個(gè)生命周期的過(guò)程。之后，又有很多學(xué)者研究這一方面的內(nèi)容，其中較著名的是雷蒙德·佛農(nóng)和菲利普·科特勒。1966年，哈佛大學(xué)教授雷蒙德·佛農(nóng)(Raymond Vernon)在其論文《產(chǎn)品周期中的國(guó)際投資與國(guó)際貿(mào)易》中提出了“產(chǎn)品周期理論”，將產(chǎn)品周期劃分為三個(gè)階段，創(chuàng)新階段（new product stage），成熟階段（mature product stage），標(biāo)準(zhǔn)化階段（standardized product stage）。菲利普·科特勒將產(chǎn)品生命周期劃分為四個(gè)階段：介紹期（ntroduction）、成長(zhǎng)期(growth)、成熟期(maturity)、衰退期(decline)。除此之外，他們還將傳統(tǒng)的產(chǎn)品生命周期進(jìn)一步拓展，發(fā)展出“國(guó)際化產(chǎn)品生命周期”，解決在低成本高容量的國(guó)家投資設(shè)廠以延長(zhǎng)產(chǎn)品生命周期的理論問(wèn)題。除Vernon的三階段論的劃分較特殊外，其他學(xué)者對(duì)產(chǎn)品生命周期的劃分一般都可將產(chǎn)品生命周期分為開(kāi)發(fā)、引進(jìn)、成長(zhǎng)、成熟、衰退五個(gè)階段。
　　而生命周期成本理論起源于美國(guó)國(guó)防部對(duì)軍用物資成本的研究，在20世紀(jì)60年代，美國(guó)國(guó)防部就開(kāi)始關(guān)注軍用物資成本的研究，尋求以最低的成本獲得國(guó)防部所需的軍用物資，從而控制國(guó)防經(jīng)費(fèi)。要求物資供應(yīng)商按照國(guó)防部特定的規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)提供的物資進(jìn)行設(shè)計(jì)，使國(guó)防部物資采購(gòu)成本、采購(gòu)后整個(gè)使用期的使用成本和報(bào)廢處理成本的總和最小。由于此項(xiàng)研究使美國(guó)國(guó)防部有效的控制了軍用開(kāi)支，對(duì)產(chǎn)品生命周期的成本研究就逐漸從軍用轉(zhuǎn)為民用。
　　目前對(duì)產(chǎn)品生命周期成本的認(rèn)識(shí)已逐漸全面，從最初的狹義生命周期成本，即只包含企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本，發(fā)展到廣義的產(chǎn)品全生命周期成本，即包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本，在企業(yè)的成本控制中考慮了產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)后消費(fèi)者的使用成本和報(bào)廢處理成本，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略發(fā)展起到了參考作用。
　　如果說(shuō)產(chǎn)品生命周期（product life cycle）觀念，是把一個(gè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售歷史比作像人的生命周期一樣，要經(jīng)歷出生、成長(zhǎng)、成熟、老化、死亡等階段，產(chǎn)品生命周期成本是指產(chǎn)品從開(kāi)始醞釀，經(jīng)過(guò)論證、研究、設(shè)計(jì)、發(fā)展、生產(chǎn)、使用一直到最后報(bào)廢的整個(gè)生命周期內(nèi)所耗費(fèi)的研究、設(shè)計(jì)與發(fā)展費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、使用和保障費(fèi)用及最后廢棄費(fèi)用的總和，那么現(xiàn)在理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本的認(rèn)識(shí)仍然是不全面的，將成本管理的目光從生產(chǎn)者成本延伸到消費(fèi)者成本并不能夠全面囊括產(chǎn)品整個(gè)生命周期的所有成本，產(chǎn)品的生命周期與其他事物的生命周期一樣是有出生、成長(zhǎng)、成熟、衰退、退出這樣一系列循環(huán)的過(guò)程構(gòu)成的，現(xiàn)在的研究只能說(shuō)是發(fā)展了廣義的生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)全過(guò)程的成本管理，而不是真正意義上的生命周期的成本管理，原因就在于忽視了對(duì)產(chǎn)品漸漸衰退直至退出市場(chǎng)這一過(guò)程所需要負(fù)擔(dān)成本的管理。
　　
　　二、研究產(chǎn)品退出成本必要性的“質(zhì)”“量”分析
　　
　　企業(yè)不可能期望他的產(chǎn)品永遠(yuǎn)暢銷(xiāo)，不可能依靠一種產(chǎn)品立足市場(chǎng)，因?yàn)楦鞣N產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售情況和獲利能力不是一成不變的，產(chǎn)品要經(jīng)歷從進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)的生命過(guò)程。產(chǎn)品的生命周期用辯證的角度看，是一個(gè)螺旋上升的過(guò)程，從產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、進(jìn)入市場(chǎng)、成長(zhǎng)成熟，直至衰退、退出市場(chǎng)，再到新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)（如圖1），周而復(fù)始，卻又不斷前進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)的生存發(fā)展是建立在產(chǎn)品的生存和發(fā)展基礎(chǔ)之上的，無(wú)數(shù)個(gè)產(chǎn)品生命周期構(gòu)成了一個(gè)企業(yè)的成長(zhǎng)生命軌跡，那么企業(yè)必然擁有同時(shí)處于不同生命階段的產(chǎn)品，以維持其生產(chǎn)盈利。
　　一種產(chǎn)品的衰退意味著另一種新產(chǎn)品的醞釀和開(kāi)發(fā)，現(xiàn)代成本理念告訴我們，產(chǎn)品研發(fā)部分的成本日益重要，占總成本的75%～90％，所以學(xué)者們和企業(yè)界人士紛紛將眼光從傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)向產(chǎn)品的研發(fā)成本，并研究出多種進(jìn)行成本控制的方法，如目標(biāo)成本法等，但就產(chǎn)品生命周期成本管理而言，應(yīng)該還包括產(chǎn)品退出的成本，即指產(chǎn)品從步入衰退到退出生產(chǎn)、退出市場(chǎng)這一過(guò)程中所發(fā)生的一系列成本和費(fèi)用，可以證明它也是產(chǎn)品生命周期成本中不可忽視的一塊。
　　
　　
　�。ㄒ唬�“質(zhì)”的分析
　　在現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)書(shū)中，涉及產(chǎn)品生命周期成本時(shí)，認(rèn)為產(chǎn)品的整個(gè)生命周期可以分為生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本，其中生產(chǎn)者成本包括日益重要的研發(fā)和設(shè)計(jì)成本，傳統(tǒng)成本觀的中心－生產(chǎn)成本，結(jié)合管理營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)生的營(yíng)銷(xiāo)成本和售后服務(wù)成本；消費(fèi)者成本包括使用產(chǎn)品和日常保養(yǎng)產(chǎn)品的成本和產(chǎn)品報(bào)廢處理成本。雖然對(duì)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)后發(fā)生在消費(fèi)者身邊的使用及報(bào)廢成本的考核能擴(kuò)大企業(yè)成本管理控制的范圍，使企業(yè)用長(zhǎng)遠(yuǎn)廣闊的角度考慮問(wèn)題，但卻仍然不全面。這里要區(qū)分的是生產(chǎn)過(guò)程和生命周期的不同含義。筆者認(rèn)為將消費(fèi)者成本考慮在內(nèi)的成本仍只能稱(chēng)為廣義的“生產(chǎn)過(guò)程”成本。對(duì)于企業(yè)而言，一種產(chǎn)品并不會(huì)因?yàn)橄�費(fèi)者將其處置了就不存在了，在作業(yè)成本法零庫(kù)存尚無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)的市場(chǎng)上，企業(yè)處理積壓在庫(kù)的淘汰產(chǎn)品的成本遠(yuǎn)大于消費(fèi)者報(bào)廢處理的成本，不僅于此，產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)的改良改建，處置以及尚未攤銷(xiāo)完的無(wú)形資產(chǎn)（商標(biāo)、專(zhuān)利等）都將構(gòu)成產(chǎn)品的退出成本，這樣計(jì)算的成本才真正完成了一個(gè)生命周期的循環(huán)。所以包含上述所有成本的才應(yīng)稱(chēng)之為產(chǎn)品生命周期成本。否則只能稱(chēng)之為廣義的“生產(chǎn)過(guò)程成本”。如圖2所示，產(chǎn)品生命周期包括五個(gè)部分，產(chǎn)品成本也就從這五個(gè)部分中產(chǎn)生，產(chǎn)品在退出市場(chǎng)時(shí)必然會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，“勿以善小而不為”，勿以成本小而不計(jì)！更重要的是，完整的生命周期成本的理解，對(duì)于企業(yè)成本的預(yù)測(cè)、預(yù)算和控制，以及企業(yè)的長(zhǎng)期生產(chǎn)決策都是有好處的。
　　
　�。ǘ�）“量”的分析
　　“量”的分析是指從產(chǎn)品退出成本對(duì)產(chǎn)品總成本和利潤(rùn)的量的比較來(lái)分析，顯然產(chǎn)品退出成本不可能喧賓奪主，在量上是不能與產(chǎn)品其他階段的成本相比的，否則，企業(yè)將不能長(zhǎng)期存在，因?yàn)檫^(guò)高的退出成本阻礙企業(yè)的創(chuàng)新，導(dǎo)致企業(yè)最終在市場(chǎng)上消失。雖然數(shù)量小，但對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)計(jì)算還是頗有影響的。
　　以本、量、利分析以及保本點(diǎn)的基本原理，可以知道企業(yè)的利潤(rùn)P＝Tcm-a＝(p-b)*x-a，其中Tcm是貢獻(xiàn)毛益，p是銷(xiāo)售單價(jià)，b是單位變動(dòng)成本，x是銷(xiāo)售量，a是固定成本總額。假設(shè)一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，如圖2，很顯然在產(chǎn)品的引入期和成長(zhǎng)期利潤(rùn)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，但隨著產(chǎn)品逐漸被市場(chǎng)接受，達(dá)到保本點(diǎn)A，利潤(rùn)逐漸上升，當(dāng)步入成熟期乃至衰退期，利潤(rùn)有下降趨勢(shì)，直至利潤(rùn)再次為零（到達(dá)B點(diǎn)），此時(shí)（陰影部分）企業(yè)一定有新的產(chǎn)品處于研發(fā)或引入期（假設(shè)該企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)理性），那么其利潤(rùn)面臨雙重壓力，這個(gè)時(shí)候盡管A產(chǎn)品退出成本不大，其對(duì)企業(yè)的影響力確是巨大的。從現(xiàn)金流的角度考慮，積壓產(chǎn)品的庫(kù)存費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理費(fèi)與新產(chǎn)品研發(fā)、新的固定資產(chǎn)改良支出同時(shí)提出，企業(yè)如不能及時(shí)尋找融資渠道，就可能面臨關(guān)停并轉(zhuǎn)的危險(xiǎn)。
　　無(wú)數(shù)個(gè)產(chǎn)品生命周期構(gòu)成企業(yè)生命周期，在圖2中產(chǎn)品生命周期利潤(rùn)曲線(xiàn)呈倒S型，無(wú)限延伸出去近似正弦曲線(xiàn)，在每一次曲線(xiàn)位于橫軸以下時(shí)，企業(yè)的利潤(rùn)為負(fù)，資金緊張，原因有兩部分：一是新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研制以及初步投入市場(chǎng)的初始成本較大；二是衰退產(chǎn)品的a（固定成本總額）發(fā)生變化，我們知道，變動(dòng)成本法下只要該產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還有貢獻(xiàn)即Tcm

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