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知識經(jīng)濟條件下的企業(yè)成本核算分析
摘要：知識經(jīng)濟（KnowledgeEconomy）對企業(yè)財務核算產(chǎn)生了深遠和重要的影響，必須努力適應這一變化，改進核算工作。關鍵詞：知識經(jīng)濟；成本核算
知識經(jīng)濟（KnowledgeEconomy），又作“基于知識的經(jīng)濟（KnowledgebasedEconomy）”，是一種正在形成中的嶄新的經(jīng)濟形態(tài)，它對我國甚至世界的經(jīng)濟、科技、教育、文化等會產(chǎn)生重大的影響。當今知識經(jīng)濟正開始替代工業(yè)經(jīng)濟。
軟件知識產(chǎn)業(yè)的勃興是當今世界知識經(jīng)濟初具框架的標志；以知識作為資本發(fā)展經(jīng)濟，知識將作為生產(chǎn)要素中最重要的一個組成部分；軟（件）的比例在整個經(jīng)濟中的份額大大增加，包括專利、商標等在內(nèi)的無形資產(chǎn)在整個經(jīng)濟資產(chǎn)中的比例大大上升，咨詢業(yè)日見興盛，作為工業(yè)經(jīng)濟主干的制造業(yè)已注入越來越多的新科技知識。信息是知識經(jīng)濟發(fā)動機的燃料。在知識經(jīng)濟社會里，我們必須熟悉半導體、芯片、光盤、計算機軟件的發(fā)展、網(wǎng)絡的產(chǎn)生、虛擬技術等的廣泛應用。
知識經(jīng)濟的悄然興起可以說是一場無聲的革命，它對我們現(xiàn)有的生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式，包括教育、經(jīng)營管理乃至領導決策等活動都將產(chǎn)生重大的影響。在工業(yè)經(jīng)濟時代，可以設置各種壁壘來保持競爭的一方，在知識經(jīng)濟時代，不再有壁壘可以保護落后。任何企業(yè)，都必須適應知識經(jīng)濟的發(fā)展要求。那么，企業(yè)核算應該從哪方面入手呢？
1改進對無形資產(chǎn)的核算
我國目前財務會計中涉及的無形資產(chǎn)僅有專利權、商標、商譽、版權、土地使用權、特許經(jīng)營權和專有技術，對于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)很少單獨進行準確的計價和核算，且無形資產(chǎn)的價值都在不少于周年的期限內(nèi)均衡地攤人管理費用。然而，知識經(jīng)濟社會中無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越多，范圍越來越廣。目前美國評價公司時涉及的無形資產(chǎn)已達20多種，且有日益增多之勢，除了以上所列內(nèi)容外，還有公司名稱、企業(yè)品牌、服務品牌、業(yè)務伙伴、融資關系、長期顧客、職工的教育狀況、業(yè)務能力、工作能力以及企業(yè)文化。管理水平和各種有益協(xié)定等等。這些無形資產(chǎn)已構成企業(yè)資產(chǎn)的主體部分，成為企業(yè)經(jīng)濟增長的決定因素，因而必須改進現(xiàn)行的無形資產(chǎn)核算。（1）正確計量各種無形資產(chǎn)，提供完整的核算資料。企業(yè)的無形資產(chǎn)一般有外購、自制和接受投資三種。對于外購的無形資產(chǎn)應以實際支付的價款計價入賬；對于接受投資的無形資產(chǎn)應以評估價值或協(xié)議價值人賬；對于自制的無形資產(chǎn)則應以其研究開發(fā)成本或未來收益的現(xiàn)值計價入賬。（2）應將無形資產(chǎn)的價值攤入產(chǎn)品成本。知識經(jīng)濟社會中，有形資產(chǎn)的地位急劇下降，產(chǎn)品成本中知識資源磨損價值所占比重越來越大，如果無形資產(chǎn)還像現(xiàn)行財務會計那樣核算，則產(chǎn)品成本會嚴重失真。因而計算產(chǎn)品成本時，應計算四大生產(chǎn)要素的消耗特別是知識資源要素的消耗，對于有些無形資產(chǎn)如商譽、企業(yè)品牌、管理方法等在攤銷時，可保留其傳統(tǒng)的核算方法，將其價值攤入管理費用；對于服務品牌、業(yè)務伙伴、長期客戶等無形資產(chǎn)可以在其攤銷時記入“經(jīng)營費用”，也可以仍然記人“管理費用”；對于職工教育狀況、工作能力、業(yè)務能力等人力資源則應攤銷記入成本；對產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術專利等無形資產(chǎn)則必須在攤銷時記人產(chǎn)品成本，可增設技術、專利、人力資源等成本項目進行核算。（3）適當調(diào)整無形資產(chǎn)的攤銷期限。知識資源一方面具有可重復使用的特征，另一方面由于科學技術的日新月異，其更新?lián)Q代的速度比較快，因而應適應其更新的速度調(diào)整其攤銷的期間和方法，可以像當前固定資產(chǎn)加速折舊法那樣采用快速攤銷的辦法，也可以適當縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限。這樣，既能準確地核算無形資產(chǎn)，又能準確地進行知識產(chǎn)品成本的計算。 2改進制造費用的分配方法
現(xiàn)行制造費用的分配方法不能準確真實地反映各產(chǎn)品的成本水平，因此必須加以改進。改進方法有二：其一是區(qū)分各種不同的制造費用，分別采用不同的分配標難。這種方法只能治標不能治本，因為各項標準可能會因時因地不斷變化；其二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法，引入作業(yè)成本核算。由于作業(yè)成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標準，從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端。作業(yè)成本計算是以作業(yè)為核算對象，核算各個作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計算出各個作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產(chǎn)品，從而計算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。簡而言之，作業(yè)成本計算的基本原理就是作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)。進行作業(yè)成本計算必須解決以下問題：第一，作業(yè)的劃分。一方面要樹立新的企業(yè)觀，即把企業(yè)看作是最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，看成是一個由內(nèi)到外的作業(yè)鏈；另一方面企業(yè)的最終產(chǎn)品，既是一系列作業(yè)鏈的集合體，同時又是各個作業(yè)價值的凝集體，即價值鏈的集合體。只有在這種思路下，才能較為準確地劃分出最終產(chǎn)品從設計到生產(chǎn)，直到最后完工銷售的各項作業(yè)。對于作業(yè)的劃分，在電腦一體化制造系統(tǒng)和適時生產(chǎn)系統(tǒng)下，作業(yè)的劃分將是一項簡單的工作。一般可以將增值作業(yè)劃分為直接作業(yè)與間接作業(yè)，而間接作業(yè)又可以進一步劃分為批次動因作業(yè)、數(shù)量動因作業(yè)、工時動因作業(yè)和價值管理作業(yè)等；不增值作業(yè)可以根據(jù)具體的作業(yè)類型單獨核算其所消耗的資源。第二，準確記錄各作業(yè)中心的資源消耗�？梢栽O置各作業(yè)中心資源耗費明細賬，在各項生產(chǎn)資源耗費時按其各受益對象分別記入各作業(yè)中心，從而計算出各作業(yè)中心的作業(yè)成本。這是正確進行作業(yè)成本計算的基礎工作。第三，按照各產(chǎn)品所耗作業(yè)的類別和數(shù)量將各作業(yè)中心的作業(yè)成本分配計人各最終產(chǎn)品，從而計算出各最終產(chǎn)品的總成本和單位成本。第四，進行作業(yè)分析，降低產(chǎn)品成本。對于不增值作業(yè)應盡可能消除，對于增值作業(yè)也應盡可能降低其資源的消耗，只有這樣，才能降低產(chǎn)品成本。這正是由作業(yè)成本核算引伸出來的作業(yè)管理思想，也是作業(yè)成本核算應該也能夠取代傳統(tǒng)成本核算的根源。
當然，實施作業(yè)成本核算有其必要的前提條件，即企業(yè)應實行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時生產(chǎn)系統(tǒng)，而我國當前大多數(shù)企業(yè)還不具備這些條件，因而目前我國實行作業(yè)成本核算為時尚早。為此，一方面應改進我國現(xiàn)行的制造費用的分配標準和分配方法，另一方面應積極創(chuàng)造條件，在生產(chǎn)自動化程度較高、技術含量較大的企業(yè)進行作業(yè)成本核算的試點，通過試點，解決作業(yè)成本核算理論和實務中的眾多問題。
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