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知識(shí)經(jīng)濟(jì)與戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
近年來(lái)，全球呈現(xiàn)出一種新態(tài)勢(shì)，即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)正被一種嶄新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)——知識(shí)經(jīng)濟(jì)所取代。按照經(jīng)合組織于1996年提出的定義，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，即建立在知識(shí)創(chuàng)新和知識(shí)、信息的生產(chǎn)、分配與使用之上的經(jīng)濟(jì)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，環(huán)境發(fā)生了急劇的變化：高速發(fā)展，企業(yè)國(guó)際化趨勢(shì)加快，全球競(jìng)爭(zhēng)愈趨白熱化。傳統(tǒng)的治理體制在這種新形勢(shì)下，逐漸顯得滯后。由此引發(fā)出一場(chǎng)治理上的變革——戰(zhàn)略治理。這種治理上的變革導(dǎo)致在上，尤其是治理會(huì)計(jì)上的不適應(yīng)，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。
一、傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的局限性
首先，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)提供信息的決策有用性日趨下降。當(dāng)今企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的治理會(huì)計(jì)信息，對(duì)于經(jīng)理職員的計(jì)劃和控制決策，為時(shí)過(guò)晚，過(guò)分籠統(tǒng)，還歪曲事實(shí)。治理會(huì)計(jì)著重于收集財(cái)務(wù)交易系統(tǒng)的信息，公司治理當(dāng)局所使用的很多信息最初是為財(cái)務(wù)報(bào)告目的而收取并匯集的；多數(shù)本錢(qián)系統(tǒng)主要為部分和企業(yè)按月編制損益表，而任何一期的會(huì)計(jì)報(bào)告在下一期中間才能呈報(bào)。這些信息的滯后對(duì)治理者的決策已毫無(wú)用處。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)一直假定企業(yè)為一個(gè)簡(jiǎn)單化的主體，于是在本錢(qián)分配、投資決策時(shí)所用的比較主觀，往往以眾多的假定為條件來(lái)現(xiàn)實(shí)企業(yè)的運(yùn)作。隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)越來(lái)越趨向于多樣化、復(fù)雜化，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)所提供的信息與企業(yè)的實(shí)際數(shù)值之間的離差越來(lái)越大。信息的失真使得治理會(huì)計(jì)的決策支持功能松勁，進(jìn)而使得企業(yè)治理的各項(xiàng)決策嚴(yán)重受阻。
其次，不能適應(yīng)新制造環(huán)境的變化。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的觀念，沒(méi)有與現(xiàn)實(shí)的全面質(zhì)量治理、及時(shí)適量生產(chǎn)、存貨控制以及電腦控制系統(tǒng)和靈活生產(chǎn)制度等同步發(fā)展。它不能適應(yīng)高新技術(shù)的要求，也不能滿(mǎn)足產(chǎn)品開(kāi)發(fā)壽命周期短的、小批量的高新技術(shù)產(chǎn)品公司的需要。產(chǎn)品的一個(gè)趨勢(shì)就是很快的過(guò)期性。很多產(chǎn)品的壽命周期幾年，有些僅為一年或更短。很多企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)不是靠產(chǎn)品的低本錢(qián)生產(chǎn)，而是靠產(chǎn)品更新。企業(yè)成功的關(guān)鍵是推出高性能，高科技含量的產(chǎn)品，低本錢(qián)并不是很重要的，而傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)始終以本錢(qián)為中心。在新制造環(huán)境中，標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)的作用值得懷疑。對(duì)于短期本錢(qián)控制，直接人工本錢(qián)在制造本錢(qián)中所占的比重較小且基本上屬于固定本錢(qián)，對(duì)直接人工本錢(qián)進(jìn)行差異分析沒(méi)有多大意義。大多數(shù)制造用度與短期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)不具有相關(guān)性，所以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)差異分析并不能為短期本錢(qián)控制提供有用信息。
再次，治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的陜隘，易使治理職員的行為短期化。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)研究的對(duì)象，一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術(shù)和產(chǎn)品本錢(qián)都趨于穩(wěn)定的、成熟的老產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)。實(shí)際上企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)低本錢(qián)的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計(jì)是關(guān)鍵。另外，它注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)，把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的治理與動(dòng)作上，通過(guò)控制本錢(qián)來(lái)完成治理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。這會(huì)造成治理決策上的短期性：只注重短期的本錢(qián)降低，而未能從長(zhǎng)遠(yuǎn)的、持續(xù)地降低本錢(qián)的策略上考慮。
二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)
從20世紀(jì)中葉開(kāi)始的、以機(jī)技術(shù)為核心的第三次技術(shù)革命，使得整個(gè)人類(lèi)逐步進(jìn)進(jìn)一個(gè)全新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。它的來(lái)臨對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)提出了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┖图夹g(shù)的研究開(kāi)發(fā)日益成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)。科技知識(shí)的不斷創(chuàng)新，導(dǎo)致產(chǎn)品生命周期日益縮短，投進(jìn)期和成長(zhǎng)期對(duì)產(chǎn)品利潤(rùn)的賺取所起的作用越來(lái)越大。特別對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時(shí)間很短，給產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。這決定了企業(yè)產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)治理的重心應(yīng)超條件到設(shè)計(jì)階段，而不是經(jīng)營(yíng)階段。相應(yīng)地，本錢(qián)治理的重心也由本錢(qián)控制轉(zhuǎn)向本錢(qián)計(jì)劃，從而本錢(qián)估計(jì)和猜測(cè)的重要性大大進(jìn)步了。
此外，信息和通訊技術(shù)的發(fā)展，辦公的日益自動(dòng)化，大大減少了傳統(tǒng)的“垂直型”治理的鏈條。從而，中層治理職員的數(shù)目減少，最高決策層可直接與最基層治理職員相聯(lián)系。這無(wú)疑加大了基層治理職員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和治理的責(zé)任。因此，重塑對(duì)基層治理職員實(shí)行有效激勵(lì)與約束的機(jī)制，減少代理風(fēng)險(xiǎn)，要求在責(zé)任會(huì)計(jì)等方面進(jìn)行創(chuàng)新。
�。ǘ┲R(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)的先決條件是人力的素質(zhì)和技能。然而，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)特別重視治理客體——物質(zhì)資源的計(jì)價(jià)和治理，很少討論治理主體因素——人力資源的計(jì)價(jià)和治理。雖有一些學(xué)者研究人力資源會(huì)計(jì)，但停留在分析上居多，能實(shí)際者很少。一個(gè)企業(yè)的組織治理，不過(guò)乎財(cái)力、人力、物力等資源的有效運(yùn)用。從戰(zhàn)略治理的角度來(lái)看，在這幾種資源中，人力資源最為重要。在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗關(guān)鍵在人。而傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)忽略對(duì)人的研究，這無(wú)異于“舍本逐末”。管家梅亞曾夸大：“能夠成功的企業(yè)必定是那些有效運(yùn)用企業(yè)人力資源以創(chuàng)造最佳工作機(jī)會(huì)的企業(yè)”�？梢�(jiàn)治理會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)決不能脫離對(duì)人的計(jì)量與治理。
即將到來(lái)的21世紀(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)將在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中居主導(dǎo)地位。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，成功的企業(yè)治理戰(zhàn)略就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)。治理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位，提供有利于企業(yè)針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息（如產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)的彈性，顧客的滿(mǎn)足程度，從接受訂單到交付使用的時(shí)間等）。假如治理會(huì)計(jì)報(bào)告中包括市場(chǎng)占有額等非財(cái)務(wù)信息，就會(huì)進(jìn)步治理會(huì)計(jì)的相關(guān)性。此外，超出會(huì)計(jì)主體范圍本身，聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，通過(guò)與外部競(jìng)爭(zhēng)者的比較來(lái)研究本企業(yè)銷(xiāo)售額、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的相對(duì)變化，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更有意義。但是，傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)未能提供和解釋這些有用信息。
三、面對(duì)知識(shí)的戰(zhàn)略治理
近20年來(lái)，治理技術(shù)、生產(chǎn)技術(shù)和信息技術(shù)突飛猛進(jìn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)已見(jiàn)端倪，戰(zhàn)略治理的觀念和技術(shù)日益受到矚目。但是夸大會(huì)計(jì)信息使用者內(nèi)向性的治理會(huì)計(jì)，卻仍使用傳統(tǒng)的本錢(qián)會(huì)計(jì)制度作為的基礎(chǔ)，并沒(méi)有特別留意如何使用會(huì)計(jì)信息支持戰(zhàn)略治理。波特曾批評(píng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)價(jià)值鏈分析沒(méi)有幫助。直到80年代后期，在英、美、日等國(guó)學(xué)者的大力倡導(dǎo)下，治理會(huì)計(jì)才開(kāi)始與戰(zhàn)略相結(jié)合，形成了以戰(zhàn)略為重點(diǎn)的治理會(huì)計(jì)——戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)。治理會(huì)計(jì)史上的這一奔騰，必將成為其未來(lái)發(fā)展的新趨勢(shì)。
關(guān)于戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)，最早是由英國(guó)學(xué)者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)”一文中提出來(lái)的。在該文中，他將戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)定義為：“用于構(gòu)建與監(jiān)視戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的治理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析。”從此以后，人們沿用了這一名稱(chēng)，但對(duì)其定義卻未達(dá)成同一的共叫。Wilson等人在《戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)》一書(shū)中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是明確夸大戰(zhàn)略和所關(guān)注重點(diǎn)的一種治理會(huì)計(jì)。它通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)，從而更加拓展了治理會(huì)計(jì)的范圍�！睋Q句話說(shuō)，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)以企業(yè)價(jià)值最大化為終極目標(biāo)，運(yùn)用“競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)”、“相對(duì)本錢(qián)動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段，提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者本錢(qián)資源與本錢(qián)結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行深進(jìn)分析，以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略。它能夠從戰(zhàn)略高度正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的是非、得失與功過(guò)等，從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略上風(fēng)地位。
戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)相比，更能經(jīng)受住知識(shí)經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的巨大變革，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
�。ㄒ唬┚哂型庀蛐蕴匦�。增強(qiáng)對(duì)環(huán)境的應(yīng)變性，從而大大進(jìn)步了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)關(guān)注外部環(huán)境，收集其主要競(jìng)爭(zhēng)者過(guò)往和將來(lái)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)方針；市場(chǎng)占有率如何；最近的變化情況；競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品如何定價(jià)，趨向如何；他們采用什么銷(xiāo)售方式，投進(jìn)用度水平怎樣等信息，并加以分析、猜測(cè)和估計(jì)競(jìng)爭(zhēng)者的各方面經(jīng)營(yíng)狀況，從而幫助企業(yè)治理部分制定出長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)特別夸大各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的和分析，如相對(duì)價(jià)格、相對(duì)本錢(qián)、相對(duì)現(xiàn)金流量以及相對(duì)市場(chǎng)份額等。在其它治理會(huì)計(jì)方法時(shí)，如量本利分析，也應(yīng)結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行�？傊�，就是要評(píng)價(jià)企業(yè)外部環(huán)境，確定形成時(shí)機(jī)和產(chǎn)生惡化環(huán)境的戰(zhàn)略因素；評(píng)價(jià)內(nèi)部環(huán)境，確定戰(zhàn)略上風(fēng)與薄弱環(huán)節(jié)，提供企業(yè)實(shí)力的有關(guān)資料。
（二）注重企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略中的本錢(qián)戰(zhàn)略。本錢(qián)治理是治理會(huì)計(jì)的重要之一。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)視的過(guò)程。戰(zhàn)略本錢(qián)治理主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究本錢(qián)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低本錢(qián)的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因，動(dòng)因影響本錢(qián)。本錢(qián)動(dòng)因可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因，如存貨搬運(yùn)次數(shù)；另一類(lèi)是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)多元化、全面質(zhì)量治理以及人力資本的投進(jìn)。相對(duì)于作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因而言，戰(zhàn)略本錢(qián)動(dòng)因?qū)Ρ惧X(qián)的影響更大。因此從戰(zhàn)略本錢(qián)動(dòng)因來(lái)進(jìn)行本錢(qián)治理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量本錢(qián)浪費(fèi)題目。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)采取適度的投資規(guī)模、市場(chǎng)調(diào)研、公道的研究開(kāi)發(fā)策略等途徑來(lái)降低戰(zhàn)略本錢(qián)。另外，西方企業(yè)的本錢(qián)戰(zhàn)略有著強(qiáng)烈的市場(chǎng)導(dǎo)向性。在英國(guó)，有63％的治理會(huì)計(jì)師在新產(chǎn)品基礎(chǔ)設(shè)計(jì)階段，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品來(lái)預(yù)估產(chǎn)品的每一部分，在現(xiàn)有工藝基礎(chǔ)上，將這些累加起來(lái)，以便建立有利于自己的本錢(qián)戰(zhàn)略。
�。ㄈ┚哂腥嫘蕴匦�。戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)研究的范圍更加開(kāi)闊，從而提供了更及時(shí)、更廣泛、更有效的信息。它既重視主要活動(dòng)，也重視輔助活動(dòng)；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng)，如人力資源治理、技術(shù)治理、后勤服務(wù)等活動(dòng)；同時(shí)，它既著眼于現(xiàn)有的活動(dòng)，即經(jīng)營(yíng)范圍的活動(dòng)，還放眼于各種可能的活動(dòng)，如擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍的遠(yuǎn)景分析等。傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，而戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)由于視野開(kāi)闊，則大量提供諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息。另一方面，電腦化的信息系統(tǒng)使得編制治理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告的時(shí)間大為減少，使得治理會(huì)計(jì)在題目發(fā)生確當(dāng)時(shí)或當(dāng)天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為會(huì)計(jì)分析提供了可靠基礎(chǔ)。
實(shí)踐證實(shí)，面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)，僅僅依靠“內(nèi)向型治理會(huì)計(jì)”已大大落后于時(shí)代潮流。因而需要審時(shí)度勢(shì)，使治理會(huì)計(jì)站在戰(zhàn)略的高度，面對(duì)全球以取得競(jìng)爭(zhēng)上風(fēng)為主要目標(biāo)，來(lái)分析和探討有關(guān)題目。但也必須看到，目前戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)仍處于初期發(fā)展階段，還需作大量的研究工作，使其能形成一種有效機(jī)制，借以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)一步改進(jìn)戰(zhàn)略決策，提供更重要的信息，從而更好地為面向劇烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)出奇制勝、興旺發(fā)達(dá)提供更有力地信息支持。
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