存儲與輸出分離信息處理技術對會計理論影響分析

機的信息處理環(huán)境對現(xiàn)代實務的是顯而易見的。這種影響對相關會計是否產生沖擊，是否動搖了傳統(tǒng)會計理論基礎，我國眾多學者為此開展了大量相關，成果頗多。但正反兩方觀點各異，彼此爭論不休，至今尚未達成共識。會計電算化專家楊周南教授在對正反兩方觀點基本肯定的同時，也提出了自己的觀點，認為在信息加工和生產方面，除非未來會計不再具有對業(yè)務進行綜合反映的職能，否則計算機信息處理環(huán)境對會計理論沒有本質影響[1].通過進一步觀察和計算機信息處理環(huán)境對會計實務的影響過程，筆者認為計算機信息處理環(huán)境僅影響會計實務而不影響會計理論的觀點，忽視了會計理論和會計實務間的必然聯(lián)系，較為極端的正方觀點和反方觀點都是站不住腳的。計算機信息處理環(huán)境對會計理論確實有影響，但影響的程度還不深，主要體現(xiàn)在會計簿記層面。計算機信息處理環(huán)境與傳統(tǒng)會計理論是繼承與創(chuàng)新的關系，并非“推倒重來”，對會計理論沒有形成全面性和基礎性的沖擊，確實是非本質影響。　　一、計算機信息處理環(huán)境未對傳統(tǒng)會計理論產生本質影響　　在已有的正方觀點中，最具代表性的是計算機信息處理技術對會計假設和部分會計原則產生沖擊。深入分析，這些影響具有特殊性和短暫性。例如有觀點提出，虛擬公司的臨時性和構成不確定性沖擊了會計主體假設。對于虛擬公司的運行管理，往往更關注關聯(lián)各方主體的利益分配和費用分攤，為虛擬公司本身劃定主體進行核算，大多數(shù)情況下沒有必要。另外，非虛擬公司的經濟組織，其組織規(guī)模和構成也不可能永遠一成不變，也會中止經營，只是較為平穩(wěn)罷了。真正將虛擬公司作為會計主體開展核算，大多是特殊要求下的個案處理，事實上很少能見到以虛擬公司為會計主體的財務會計報告�！　∵�有觀點提出，在環(huán)境下，出現(xiàn)了聯(lián)機實時報告，沖擊了會計分期假設和權責發(fā)生制原則。由于經濟業(yè)務運行總要持續(xù)一定時間，會計信息系統(tǒng)對其的反映，總會產生時間差，會計信息系統(tǒng)不可能實現(xiàn)真正意義上的“實時”。實時報告誤差較大，必須依靠會計分期報告來加以修正。這種影響是暫時性的�！　〈送猓�計算機信息處理環(huán)境從未改變哪個國家業(yè)已確定的會計要素，也未改變會計程序和會計循環(huán)。計算機會計數(shù)據處理仍建立在復式記賬法基礎上，會計科目仍作為會計信息系統(tǒng)輸入的基本經濟數(shù)據元。種種跡象表明，計算機信息處理環(huán)境未對傳統(tǒng)會計理論產生本質影響。　　二、計算機信息技術中存儲與輸出分離方法對會計記錄與報告“工藝”產生深層影響　　目前市場上流行的會計軟件，具體功能各異，但大多以賬務處理模塊為核心。并且賬務處理模塊的數(shù)據處理邏輯模型是趨同的，基本上以記賬憑證文件和科目余額文件為數(shù)據存儲元文件，按照手工環(huán)境下的會計賬簿慣例性格式或者使用者特殊要求，輸出會計賬簿和報表等會計信息[2].計賬簿數(shù)據文件是非元性數(shù)據，往往以臨時文件形式存儲，存儲的數(shù)據與記賬憑證文件相比，不具全面性，一般不是數(shù)據備份的對象文件。會計賬簿具有非常強的“虛擬化”特征。這種模式得到絕大多數(shù)軟件開發(fā)者的認同，現(xiàn)已形成共識。　　手工環(huán)境下的賬務處理流程有多種，其中科目匯總表處理流程似乎和上述計算機處理流程相同。仔細分辨，發(fā)現(xiàn)區(qū)別很大，執(zhí)行上述計算機數(shù)據處理流程的會計軟件，能夠生成和手工環(huán)境下的記賬憑證賬務處理程序生成的總賬相同的總賬。嚴格講，上述計算機賬務處理數(shù)據處理邏輯模型與任何一種手工環(huán)境下的賬務處理程序都不同�！　∵M一步分析，發(fā)現(xiàn)二者在數(shù)據存儲和信息輸出關系上存在根本性差異。對于手工環(huán)境會計處理“工藝”，數(shù)據存儲與信息輸出是一體化的，二者無法分離，只要會計信息使用者需要一種信息格式，手工環(huán)境下的會計系統(tǒng)就要按照這種格式存儲數(shù)據。一種會計信息輸出格式必然決定一種會計信息存儲格式，造成數(shù)據重復存儲。會計信息格式越多，重復存儲現(xiàn)象越嚴重。在現(xiàn)代計算機信息處理技術下，會計信息系統(tǒng)是一個數(shù)據庫系統(tǒng)。按照數(shù)據庫理論，數(shù)據存儲以模式/內模式映像方式實現(xiàn)；數(shù)據輸出根據要求，以外模式/模式映像和外模式/應用映像方式實現(xiàn)。二者有關聯(lián)，但可以相互分離[3].上述計算機賬務處理邏輯模型就是按照這種模式關系設計的，實現(xiàn)了數(shù)據存儲和信息輸出的相互分離。會計數(shù)據按照唯一的結構存儲，根據用戶的多種應用要求，會計信息以多種方式輸出，計算機信息技術在會計賬務處理層面實現(xiàn)了“數(shù)出一門，數(shù)據共享”。數(shù)據存儲和信息輸出相互分離，是計算機信息處理技術對會計“工藝”的深層影響，也是根本影響�！　�數(shù)據存儲和信息輸出分離對傳統(tǒng)會計簿記理論影響的一些具體表現(xiàn)如下：　　1.會計賬戶類別的減少。傳統(tǒng)的會計理論，將明細分類賬賬簿格式分為三大類，即三欄式、數(shù)量金額式、多欄式。如果會計主體有外貿行為，上述分類要在引入非本位幣后進行擴展。目前市場上的主流會計軟件，如用友、安易等軟件，一般在初始化模塊中，將賬戶格式（或稱為科目格式）分為四種，即三欄式、復幣式、數(shù)量金額式，數(shù)量復幣式。與傳統(tǒng)會計理論相比，少了多欄式。會計軟件并沒有拋棄多欄賬，而是將其列入賬簿輸出格式類別。之所以這樣作，是考慮到多欄賬與三欄賬不同，僅涉及到輸出格式的變化，并未引起存儲格式的變化�？梢酝ㄟ^改變外模式/模式映像方式加以實現(xiàn)。會計軟件初始化，本質上是解決數(shù)據存儲，只需解決模式定義問題，無需解決外模式定義問題。至于賬簿信息輸出，是外模式或者用戶應用問題，亦無需在初始化階段定義。　　2.跨月記賬的出現(xiàn)。所謂跨月記賬，指在不結賬前提下，非序時的進行記賬，如先記3月賬，然后再補記2月或者1月賬。在實務中，能夠讓本月末的賬項調整工作和下月初的收付款業(yè)務并行處理，提高核算工作效率。這種方式在手工環(huán)境情況下根本無法做到，究其原因，手工環(huán)境記賬必須通過序時手段記錄，以保證信息以序時方式輸出。在機信息處理技術下，由于數(shù)據存儲與輸出是相互分離，可以先用非序時手段存儲記賬憑證，后用序時手段輸出賬簿信息�！　�3.輔助核算數(shù)據的平行登記。市場主流會計軟件，一般均提供往來、部門、項目等輔助核算功能。輔助核算功能，在會計實務中極有價值，可以有效支持會計管理工作。但手工環(huán)境處理以會計科目為元數(shù)字，會計科目是層次型數(shù)據，隨業(yè)務與之共生的部門等輔助數(shù)據，與科目是平行關系，二者存在結構性差異，無法一體化登記并一體化輸出，只能通過登記備查賬進行規(guī)范化處理，核算工作量大幅增加。實際工作往往通過半平行半層次的混合方式處理，以縮減工作量，結果卻使信息輸出的獨立性大打折扣，某種程度上抑制了會計管理功能的發(fā)揮。　　在計算機信息處理環(huán)境下，由于會計數(shù)據與信息輸出可以分離，可以通過寬口徑的模式定義，將會計科目層次特征數(shù)據和往來、部門、項目等平行特征數(shù)據以捆幫方式，平行存儲在計算機文件中。然后根據管理需要，分別輸出會計科目、往來、部門、項目等分類信息。并且計算機信息處理技術的靈活性，可以打破原有的層次關系逆向輸出，以“會計科目——往來（部門、項目）”層次或者“往來（部門、項目）——會計科目”方式輸出，以滿足個性化的管理需求，有力支持了會計管理活動�！　�4.記賬憑證類型與記賬憑證格式的分離。在手工環(huán)境下，分步進行記賬工作，對記賬憑證進行分類，將特定的記賬憑證格式與相應的記賬憑證類型相對應，以減少記賬憑證的積壓和等待時間，流暢流程，提高效率。在計算機信息處理環(huán)境下，記賬工作可以采用實時或者批處理方式進行，實際上已經不存在積壓。單從這一點，記賬憑證分類已無必要。為了保留傳統(tǒng)會計工作習慣，主流軟件仍設計了記賬憑證分類功能。但在處理方式上發(fā)生變化，認為不同格式的記賬憑證，會計數(shù)據屬性沒有區(qū)別，不涉及存儲格式變化，僅涉及輸出界面的變化。記賬憑證類型是模式和外模式問題，記賬憑證電子格式是應用問題。記賬憑證電子格式與相應記賬憑證類型可以是多對一關系。同一個類型的記賬憑證，可根據用戶習慣靈活加以選擇，可以套用多種電子格式。　　5.記賬憑證可轉化為普通日記賬。我國賬務處理程序與西方有所不同，從登記記賬憑證開始賬務處理程序，目前主流會計軟件也是按照這種模式設計的。但現(xiàn)在很多主流軟件按照存儲與輸出分離的原理，已經設計了以表格形式查詢記賬憑證的功能，表格形式的記賬憑證實際上就是普通日記賬�！　【C上所述，計算機會計軟件的許多功能，都源于數(shù)據存儲結構與信息輸出形式的分離化處理。已經成為計算機會計不能簡單模仿手工會計的基礎。由于分離關系的多樣性，使得各種會計軟件功能上的微觀差異較大，對會計軟件的通用性有一定的負面，需要及時加以規(guī)范。建議有關部門跟蹤這種變化，在充分調研的基礎上，修訂現(xiàn)有的《會計核算軟件基本功能規(guī)范》并在適當?shù)臅r候，出臺“計算機會計具體會計準則”。　　[]　　[1]楊周南。計算機信息處理環(huán)境對會計理論與實務的影響及對　　策[M].北京：財政經濟出版社，2002.導言10.　　[2]張瑞君，蔣硯章。計算機會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2001.94-96.　　[3]楊冬青，等。全國計算機等級三級教程一數(shù)據庫技術[M].北京：高等出版社，2002，181-183.

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