論謹慎性原則在會計核算中的運用

　　在學習、工作中，大家都經�？吹秸撐牡纳碛鞍�，論文對于所有教育工作者，對于人類整體認識的提高有著重要的意義。你知道論文怎樣才能寫的好嗎？下面是小編收集整理的論謹慎性原則在會計核算中的運用論文，歡迎大家分享。

　　摘要：

　　近年來，隨著改革開放的深入和WTO的加入，會計所處的客觀經濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息能否全面、系統、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調控，還是對企業(yè)的經營管理以及對投資者的正確決策都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，因而，謹慎性原則在會計實務中的正確運用也應引起我們的足夠注意。謹慎性原則是一種國際會計慣例，在我國會計業(yè)務中廣泛運用，可以及時處理壞賬給企業(yè)帶來的經濟損失和減少因技術進步給企業(yè)造成的無形損失。

　　關鍵詞：

　　謹慎性原則 ，會計核算，完善及建議

　　前言

　　謹慎性原則是企業(yè)會計核算中運用的一項重要原則，亦稱審慎原則、穩(wěn)健性原則等。進入二十一世紀后，會計所處的經濟環(huán)境的不確定性越來越高。會計信息使用者面臨的決策風險也越來越大，以投資者為主體的會計信息使用者更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示，從而，謹慎性原則的應用成為必然。然而，謹慎性原則自身的局限性使得其如何正確運用成為一個需要探討的問題。

　　一、 謹慎性原則概述

　　（一）謹慎性原則的含義

　　謹慎性原則，又稱穩(wěn)健性原則，其含義是指企業(yè)在面臨不確定性因素的情況時，會計人員應保持必要的謹慎，不應高估資產或收益，也不應低估負債或費用，應確認一切可能的損失，但要避免預計任何可能的收益[ 劉鳳委，伍中信，2007：《關于會計謹慎性問題的理論探討》，《財會通訊》，第2期。]。作為一項會計原則，謹慎性原則既有其合理的一面，同時也存在著局限性。一方面他能避免虛增資產和夸大利潤從而保護投資者和債權人的權益；另一方面，在運用該原則是不可避免的帶有主觀隨意性，經常與其他會計原則發(fā)生沖突，甚至為粉飾財務報告留下了空間。因此，探討謹慎性原則在應用中如何審時度勢不無裨益。

　　（二）謹慎性原則的本質

　　謹慎性原則的本質就是資本保持和資本維持，其經濟含義是：只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認收益。它是針對經營活動中的不確定因素，要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到可能發(fā)生的風險和損失，對可能發(fā)生的收益留有余地，在其尚未實現前予以保留。要求會計人員對某些經濟業(yè)務和會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的方法和程序進行會計處理，要求合理合算可能發(fā)生的損失和費用。謹慎性原則要求體現會計確認、計量、報告等一系列會計核算的全過程中。

　　（三）謹慎性原則的依據

　　《新企業(yè)會計準則——基本準則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對交易或實行進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者受益，低估負債或者費用”。謹慎性原則的產生和引用，其根本依據是不確定性。這里的不確定性，除了企業(yè)經濟活動具有的內在的不確定性及各種風險外，還包括會計核算中的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先，源于會計核算基本前提的不確定性。持續(xù)經營、會計分期以及貨幣計量，本身就是一種假設，雖然這是必要并且合理的，但仍然具有不確定性。例如貨幣計量假設，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但是實際是不可能達到的。其次，在會計實務中也有不確定性。在會計核算中，不可避免的要大量運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預期依據就必須做些假定。而謹慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

　　（四）謹慎性原則的重要性

　　權責發(fā)生制原則中包含謹慎性原則，現代會計以費用和收入的發(fā)生為依據，進行期間損益的計算�，F行的權責發(fā)生制會計是由確定性計算和非確定性計算構成的，其計算結果也自然包含著確定的數值和不確定的數值。預見計算時，會計人員必須選擇特定的一個數值，如果是單純的預見計算，從理論上來說就要使預計值和事實確定值的誤差盡可能縮少，為此應選取中值。然而，會計只要以持續(xù)經營假定為前提，在與利潤分配的聯系中就必須選擇不使利潤過大表達的數值。這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預見計算中采用謹慎原則時，預見計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大，但它并不是有意識地謀求表達過小的利潤。只要以權責發(fā)生制為前提，謹慎性原則就必然有一席之地。

　　二、謹慎性原則運用中存在問題的原因

　�。ㄒ唬┲斏餍栽瓌t應用中，會計確認與計量的難度大

　　目前我國資產信息、價格市場機制尚不健全，大多數商品和股權沒有價格信息，很難確認資產的公允價值，債務企業(yè)和被投資企業(yè)財務狀況及持續(xù)經營狀況也很難認定。會計人員難以把握各種準備金的計提，會計確認與會計計量難度較大，而且確認計量的準確性也難以驗證。謹慎性原則實際操作中容易受會計人員業(yè)務素質、職業(yè)判斷能力的影響，而導致偏差。另外，由于會計準則未對計提各項資產減值準備的比例和操作方法作出具體規(guī)定，使得不同的企業(yè)在處理相同或相似情況時存在較大差異，缺乏可比性。

　�。ǘ�）稅法對謹慎性原則運用的制約

　　稅法制約了謹慎性原則的應用�，F行稅法對稅前列支的費用規(guī)定有別于會計制度，如壞賬準備金的提取，在計算所得稅所得額時，超過3%以上的壞賬準備金應調整所得稅額，這就導致企業(yè)當期賬面利潤因準備金的提取而減少時，還需補交所得稅，并直接增大企業(yè)當期的現金流出，這使謹慎性原則的應用受到了限制。企業(yè)因選擇謹慎性原則而導致利潤虛減，例如當期產品保修費用，按照權責發(fā)生制原則可用于產品銷售的當期計提，但按照稅法規(guī)定于實際發(fā)生時從應稅所得中扣減，這就使得當期費用增加，所得稅卻未能相應抵減，造成當期利潤虛減。

　�。ㄈ�）會計人員誤用和濫用謹慎性原則

　　作為會計人員，既要有良好的職業(yè)素質，又要具備較高的道德水平。只有兩者都具備才能保證企業(yè)在這外在客觀經濟很不確定的情況下穩(wěn)健地發(fā)展。首先，會計這個職業(yè)是需要不斷地進行知識更新的，時刻關注會計法規(guī)和準則的變動，能夠正確掌握會計核算的要求。目前，從事會計職業(yè)的人員有1，000多萬人，不能保證每位會計人員能夠良好的主動接受繼續(xù)教育，所以如果會計人員連基本的專業(yè)知識都不能很好地掌握，就更不用說良好地運用謹慎性原則了。那么，就很可能出現會計人員過度運用謹慎性原則，造成對收入不確認，而大量計提成本費用：或者是對于一些需要會計人員職業(yè)判斷的事項，如折現率的選用，會計人員如果沒有過硬的專業(yè)水平，只會通過主觀臆斷，造成企業(yè)會計信息的失真現象。

　　三、合理運用謹慎性原則的建議

　�。ㄒ唬┎粩嗤晟茣�計準則和制度，增加謹慎性原則的可操作性

　　在我國會計規(guī)范中，比如存貨的后進先出法以及固定資產的加速折舊法，都具有較強的可操作性，但是也有不足，比如對于存貨、固定資產等相關資產沒有足夠明確的發(fā)生減值的判斷標準，如果沒有明確統一的標準那么據此核算的可變現凈值就難以確定，這就為企業(yè)利用謹慎性原則操作利潤留下了漏洞。我國的會計準則和制度需要明確資產減值的確定標準以及計提比例，以便于會計人員有章可循，降低主觀臆斷的幾率，同時增強企業(yè)之間的可比性，保障企業(yè)利益相關者的利益不受侵犯。

　�。ǘ�）完善市場機制和稅收政策

　　首先，目前我國的經濟體制需要不斷地深化改革，加強完善市場機制和市場效能，使得商品市場經濟的秩序更加規(guī)范，營造公平競爭的外在客觀經濟環(huán)境。在此基礎上，加強證券市場的監(jiān)管水平，公正透明地為資本需求者提供更加真實、可靠的會計信息。同時應逐步把謹慎性原則運用到非上市公司，有利于類型各異的企業(yè)在同一起點上公平競爭，使得信息使用者更加高效地利用會計信息作出正確的決策。其次，應該使國家稅收政策和企業(yè)會計準則更加契合，縮小差距。稅務人員、專業(yè)會計人員、企業(yè)所有者能夠換位思考，互相溝通，最終達到雙贏。例如，對資產減值準備納稅的問題方面，企業(yè)可以將計提的減值準備報稅務部門備案，能夠在稅前列支部分經注冊會計師審計后的資減值準備，這樣既可以避免企業(yè)操縱利潤，計提秘密準備，又沒有打消企業(yè)計提減值準備的積極性，充分發(fā)揮謹慎性原則的作用，有利于最終提供會計信息的真實可靠性。

　�。ㄈ�）提高會計人員素質和職業(yè)判斷能力

　　會計人員在企業(yè)會計準則明確規(guī)定的情況下，要完全遵照會計準則和制度的要求做出決策，而在沒有明確規(guī)定的情況下，同樣需要在一定的會計準則允許的范圍內根據自己的經驗作出判斷。如果會計人員沒有過硬的職業(yè)判斷能力，作出的判斷與企業(yè)實際情況會有很大的出入，不利于企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)利益相關者的利益。所以，會計人員必須不斷提高職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水平，企業(yè)可以通過周期性的培訓，促使會計人員不斷學習財務知識和企業(yè)會計法規(guī)和制度的變動，不斷加強后期教育，同時會計人員除了不斷更新自己的財務知識外，自身要積極主動地經常了解有關經濟、法律和金融等方面的信息，來增強對極其不穩(wěn)定的客觀經濟環(huán)境的預測分析能力。

　　四、結論

　　目前，在客觀經濟環(huán)境不穩(wěn)定程度越來越高的情況下，謹慎性原則的作用也越來越不可小視。在《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)范下，恰當地運用謹慎性原則，能夠有效避免經營風險，有助于企業(yè)所有者、債權人等會計信息使用者更加真實地了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，正確評估企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，最終作出正確地決策，使得企業(yè)能夠鞏固自己的競爭優(yōu)勢，擁有更廣闊的發(fā)展空間。相信通過完善市場機制和稅收政策、加強謹慎性原則的可操作性、提高會計人員的職業(yè)素質，謹慎性原則運用的局限性將不斷被克服，并成為企業(yè)的一種必要的經營意識，保證企業(yè)健康發(fā)展，從而推動我國整個國民經濟的飛速發(fā)展。

　　參考文獻

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