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信息技術環(huán)境下的會計理論基礎
會計理論基礎是支撐會計理論大廈的腳根、支撐點，同時也是會計理論產(chǎn)生、發(fā)展、豐富和完善的力量和源泉。二者的辯證關系具體表現(xiàn)在：一方面，會計理論基礎的完善與否直接制約著會計理論的發(fā)展與完善；另一方面，完善的會計理論在一定程度上也鞏固了會計理論基礎，使得會計理論基礎更加堅實、雄厚，更好地促進會計理論的發(fā)展和完善。在高科技信息技術時代，會計理論基礎受到了信息技術的巨大沖擊，其內(nèi)涵、外延均發(fā)生了巨大的變化，因此我們對于在信息技術環(huán)境下會計理論基礎的重新認定就顯得尤為必要。
�。ㄒ唬┬畔⒓夹g環(huán)境下會計理論基礎的界定
信息技術環(huán)境下，為了正確地對會計理論基礎進行界定，我們有必要先澄清會計理論基礎與會計理論以及會計基礎理論的關系：這三者之間有無區(qū)別、它們關系是什么以及它們在會計理論大廈中的地位和作用各是什么等。
1.會計理論基礎與會計理論的關系
會計理論基礎是會計理論研究的根本和出發(fā)點，它與會計理論的關系十分密切。就本質(zhì)而言，會計理論基礎和會計理論都是會計實踐經(jīng)驗的總結(jié)和成果，只不過會計理論基礎比較直接、具體，而會計理論相比較則較為間接、概括。從整體考慮，會計理論基礎應該是會計理論學科體系的一個重要的組成部分。我們要想系統(tǒng)、透徹地研究會計理論的實質(zhì)、精髓，必須要將會計理論基礎納入到會計理論學科體系當中，因為離開了會計理論基礎而單純地、孤立地研究會計理論，無啻于是紙上談兵、空中樓閣，沒有任何實際意義。從局部出發(fā)來考慮，會計理論基礎還應該是會計理論研究者著重研究的課題，因為會計理論基礎的穩(wěn)定與否，將會直接影響到會計理論大廈的穩(wěn)定和完善。然而會計理論基礎并不等同于會計理論，它不具備會計理論所特有的高度抽象性、普遍適用性、嚴密邏輯性和普遍指導性等特征。因此，會計理論基礎只能是連接會計理論與其他學科理論之間的橋梁和紐帶，二者之間的關系可以概括為以下幾點：①先有會計理論基礎，再有健全的會計理論學科體系；②會計理論基礎是會計理論的一部分，它們之間是局部和整體的關系；③會計理論基礎是會計理論主體與其他學科理論之間的關節(jié)點，類似于橋梁。
2.會計理論基礎與會計基礎理論的關系
會計基礎理論是通用于任何獨立于會計活動的各種具有普遍指導性的理論，是與會計應用理論相對應的一個概念范疇。作為指導性的理論，會計基礎理論同樣也具有高度的抽象性、普遍適用性和嚴密的邏輯性等特點，就內(nèi)容而言，具體包括會計目的、會計概念、會計原理、會計原則等多個方面的內(nèi)容。因此，會計基礎理論并不同于會計理論基礎，它是對會計理論基礎的高度概括與抽象的總結(jié)的基礎上形成的會計一般概念和原理，用于規(guī)范會計應用理論，進而指導會計實踐活動。
�。ǘ┬畔⒓夹g環(huán)境下會計理論基礎的選擇與確認
信息技術環(huán)境下會計理論基礎應該從以下幾個方面進行選擇和確認：
1.多角度、全方位為會計理論服務
隨著信息技術在會計領域的廣泛應用，會計理論基礎的內(nèi)涵和外延都發(fā)生了質(zhì)的變化，其內(nèi)容不但包容了傳統(tǒng)會計理論基礎的基本內(nèi)容，而且還將與會計學科相關的其他學科理論、新興學科觀點、高科技信息技術理論均引入會計理論基礎的范圍，相互交融、滲透，從多角度、全方位地為會計理論服務。具體表現(xiàn)在：首先，會計理論基礎決定著會計理論發(fā)展的方向和趨勢，會計理論基礎的完善與否直接制約著會計理論的發(fā)展與完善，會計理論基礎的每一次變革都會引起會計理論發(fā)生相應的變化；其次，完善的會計理論在一定程度上也鞏固了會計理論基礎，使得會計理論基礎更加堅實、雄厚。進而更好地促進會計理論的發(fā)展和完善。因此，我們判斷某一理論、學科是否是會計理論基礎，首先要看它是否全方位、多角度地為會計理論的發(fā)展服務。
2.充分實現(xiàn)與會計環(huán)境互動性
會計環(huán)境是會計理論乃至會計理論基礎發(fā)生變遷的外在動因，在信息技術環(huán)境下，先進的通信技術和計算機技術廣泛地應用到會計領域中，促使著會計理論基礎發(fā)生著巨大的變革。一方面，信息技術刺激了會計理論基礎的變革，它將先進的信息技術理論、網(wǎng)絡時空觀深層次地植根于會計理論基礎，將先進的高科技信息技術應用于會計實務工作之中，加速了會計理論與會計技術服務手段的飛躍性發(fā)展；另一方面，會計理論基礎發(fā)生變化以后，也會通過權能傳遞、信息交換和功效聯(lián)動等方式與會計環(huán)境發(fā)生物質(zhì)、能量和信息的交換，最終使得會計環(huán)境發(fā)生所預期的變化，并與會計理論基礎處于協(xié)調(diào)的統(tǒng)一體之中。會計環(huán)境對會計理論基礎的作用可以看作是環(huán)境特性的變化引起會計理論基礎特性的變化，而會計理論基礎對會計環(huán)境的反作用則是會計理論基礎自身內(nèi)部結(jié)構的調(diào)整以及有關效能的喪失和獲得，進而又會在滿足社會需要程度方面發(fā)生連鎖性變化。因而能否與會計環(huán)境之間具有動態(tài)互動性的關系，也是判斷會計理論基礎的重要標準。
3.作為會計理論基礎，必須是溝通會計理論與其他學科領域的橋梁、紐帶
會計理論基礎為會計理論與其他學科理論提供了一個公共區(qū)域（見圖一），在此區(qū)域內(nèi)，各個學科理論知識相互交叉、滲透、融合，共同為會計理論服務。因而就內(nèi)容上講，會計理論基礎仍然是會計理論學科體系的研究內(nèi)容，但它本身并不純粹是會計理論，它是連接會計理論與其他學科體系的橋梁和紐帶，同時也是會計理論與其他學科理論的交叉滲透區(qū)。會計理論與其他學科理論之間滲透的方式主要有感染、借用、移植等，通過這些方式使得會計理論基礎同時具有了會計理論和其他相關學科理論體系的某些優(yōu)勢特性，而正是這些優(yōu)勢特性推動了會計理論不斷地發(fā)展、完善、變革。同時，作為橋梁和紐帶，會計理論基礎自身還具有自我更新、自我完善功能。也就是說，會計理論基礎變化的原因首先是自身內(nèi)部矛盾不平衡而引起的自我修復和自我更新，外部環(huán)境變化對會計理論基礎的影響最終也是通過會計理論基礎內(nèi)部矛盾的不可調(diào)和性而實現(xiàn)的。
二、信息技術環(huán)境下會計理論基礎的特點
�。ㄒ唬﹥�(nèi)容多樣性
信息技術、信息經(jīng)濟學、信息博弈論、經(jīng)濟學理論。知識經(jīng)濟、電子商務以及基因技術、納米科技等尖端學科理論廣泛地滲透于會計理論基礎之中，與傳統(tǒng)的會計理論基礎共同支撐著日益發(fā)展、完善的會計理論體系、同時國外的一些先進管理理論的新思想和新模式，比如，企業(yè)再造工程理論（將主要績效指標定位于服務質(zhì)量、顧客滿意度、成本以及員工工作效率等）、虛擬企業(yè)理論（主要強調(diào)組織虛擬化、功能虛擬化和地域虛擬化，實現(xiàn)以信息技術為連接和協(xié)調(diào)手段的臨時性的動態(tài)聯(lián)盟）、學習型組織理論（主要從系統(tǒng)基本模型角度闡述團隊學習效應和系統(tǒng)思想理念）等都將廣泛地融入到會計理論基礎之中，促使會計理論基礎不斷地完善、健全和充實。
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