淺論施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中未確定事項(xiàng)的處理方法

淺論施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中未確定事項(xiàng)的處理方法 在開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中，尤其是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，總會出現(xiàn)一些未確定的事項(xiàng)，這些未確定的因素不僅影響了審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，而且對被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)評價(jià)工作也帶來了難度。由于存在未確定的事項(xiàng)造成了被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況不能切實(shí)摸清，會給后續(xù)的經(jīng)營造成一定的影響。

　　這種情況在施工企業(yè)存在的情況更是明顯，結(jié)合我在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中遇到的問題和處理方法，提出來與大家商榷。

　　1、未確定的收入。

　　2004年施工企業(yè)開始按照《建造合同》進(jìn)行帳務(wù)處理，但是施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)以及各種因素，使施工企業(yè)并沒有完全而徹底地執(zhí)行，因此在審計(jì)中遇到了很大的障礙，我們現(xiàn)在說的未確定的收入，包括標(biāo)外工程、委托、洽商、設(shè)計(jì)變更、變更設(shè)計(jì)、材料差價(jià)、材料量差等原因形成的待建設(shè)單位審批的工作量收入；以及未確認(rèn)的機(jī)械租賃收入、拆、安裝、運(yùn)輸機(jī)械的收入、焊接費(fèi)用收入等。這些未確定的收入，能否結(jié)算回來，在合同中沒有明確的解釋，招標(biāo)文件中也沒有明確的列示，往往成為了一個懸而未決的收入概念，可是對于內(nèi)審工作來說，恰恰對離任者的經(jīng)濟(jì)評價(jià)起到關(guān)鍵的作用。

　　如何確認(rèn)這些收入，確認(rèn)多少，對審計(jì)人員的職業(yè)判斷和業(yè)務(wù)能力都是一個考驗(yàn)，當(dāng)然還要掌握建設(shè)單位的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和態(tài)度等。

　　首先要制定確認(rèn)未確定收入的幾個原則，這樣就能夠在審計(jì)實(shí)施階段把握一條標(biāo)準(zhǔn)線和更加有的放矢：

　　(1)謹(jǐn)慎性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，對于被審計(jì)單位提供的已施工但是建設(shè)單位尚未批準(zhǔn)的未確定的收入，沒有建設(shè)單位的認(rèn)可證明材料，審計(jì)時(shí)該收入將不予采納。但是在審計(jì)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)尚未下發(fā)以前，被審計(jì)單位從建設(shè)單位取得了認(rèn)可該部分收入的證明材料，可以調(diào)整確認(rèn)該部分收入，修改審計(jì)報(bào)告。

　　(2)客觀性原則，由于在施工過程中為這些未確定的收入而發(fā)生的所有成本，無論如何列支，都必須在審計(jì)時(shí)確認(rèn)為成本。因?yàn)檫@部分成本無論收入取得與否，均已發(fā)生，無法逆轉(zhuǎn)。

　　(3)追認(rèn)性原則，在審計(jì)實(shí)施階段，未確定的事項(xiàng)影響了被審計(jì)單位的盈虧結(jié)論，一個施工項(xiàng)目的結(jié)算往往要跨幾個年度，待被審計(jì)單位完成該項(xiàng)目的結(jié)算后，再行對當(dāng)時(shí)審計(jì)時(shí)的未確定事項(xiàng)一一確認(rèn)。在后續(xù)的審計(jì)重新認(rèn)定時(shí)，對于審計(jì)實(shí)施階段的一個在建項(xiàng)目的未確定事項(xiàng)，涉及到原未確定事項(xiàng)實(shí)現(xiàn)后的劃分問題，做如下規(guī)定：能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按工程項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)收入和成本費(fèi)用；不能夠按工程節(jié)點(diǎn)或工程項(xiàng)目劃分清楚的，按完工百分比(即審計(jì)時(shí)前任領(lǐng)導(dǎo)完成的甲方確認(rèn)的工作量除以最后的結(jié)算量)來分劈這部分未確定收入的結(jié)算額。

　　其次，在審計(jì)實(shí)施階段，對被審計(jì)單位有證明資料表明能取得未確定收入，必須進(jìn)行初步估算該未確定收入的能夠回收數(shù)額，并且深入考證證明材料的效用性和把握性。

　　例如，我們在對某電力工程項(xiàng)目經(jīng)理部的任期審計(jì)時(shí)，該工程項(xiàng)目施工進(jìn)度大約進(jìn)行了56%，但是審計(jì)實(shí)施時(shí)已經(jīng)報(bào)電廠批準(zhǔn)的工作量為合同價(jià)的35%.由于電廠要求提前合同工期2個月，項(xiàng)目經(jīng)理部采取了加大勞動強(qiáng)度和勞動時(shí)間等措施。當(dāng)時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理部拿出了一份會議紀(jì)要，是建設(shè)單位召開的動員大會，投資方(大股東)的總經(jīng)理的報(bào)告中提出，如施工方能提前合同工期一個月獎勵500萬元，二個月1000萬元，依次類推。該項(xiàng)目部拿出這么一份會議紀(jì)要，按照審計(jì)時(shí)的工程進(jìn)度，比原來的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)度提前了1個月，因此他們要求確認(rèn)獎勵收入500萬元。

　　當(dāng)時(shí)，我們審計(jì)組認(rèn)真研究了會議紀(jì)要的每個細(xì)節(jié)。在報(bào)告中，獎勵的條件就是提前合同工期這么一個要件，但是我們可以把它和合同，還有招標(biāo)文件聯(lián)系起來看，在合同中明確的表明了合同工期的截止日期，這份會議紀(jì)要只是起鼓動干勁的激勵作用，沒有法律效力。從公司法的角度看，即使總經(jīng)理同意了會議紀(jì)要的內(nèi)容，但是還必須有股東會通過后才有效力。因此，盡管當(dāng)時(shí)施工進(jìn)度提前了一個月，我們也沒有確認(rèn)收入500萬元。

　　又例如，在審計(jì)一個項(xiàng)目部時(shí)，該項(xiàng)目部對施工過程中發(fā)生的材料價(jià)差和量差的預(yù)算資料已經(jīng)裝訂整齊，尚未報(bào)送到建設(shè)單位。并且能夠查閱到建設(shè)單位為調(diào)整材料差而發(fā)的文件，從會議紀(jì)要中必須把握兩個關(guān)鍵點(diǎn)：一是時(shí)間段的概念，一是調(diào)整材料的范圍。必須掌握兩個具體的必要條件：一是購買時(shí)的材料發(fā)票，一是標(biāo)準(zhǔn)的出庫領(lǐng)用單。

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