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新《企業(yè)會計準則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實務解析
學習不只是學習別人告訴我們的東西,還要在學習中創(chuàng)新,主動地去學習。下面是小編給大家?guī)淼男隆镀髽I(yè)會計準則-非貨幣性資產(chǎn)交換》實務解析，希望能幫到大家!
一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念及交換的一般原則
非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及現(xiàn)金或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（補價）。
新準則規(guī)定，換入資產(chǎn)的入賬價值既可以以公允價值和應支付的相關稅費入賬，也可以以換入資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費入賬。新準則對于以公允價值和應支付的相關稅費為標準計量換入資產(chǎn)價值規(guī)定兩個條件。第一，交換交易且有商業(yè)實質(zhì)。所謂商業(yè)實質(zhì)是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量。
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應根據(jù)是否以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)價值和是否涉及補價分別處理。
�。ㄒ唬┮怨蕛r值為基礎計量換入資產(chǎn)價值
1、不涉及補價情況下的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換滿足新準則規(guī)定的條件的，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的價值，公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值差額計入當期損益。
例1、甲公司以其不再用的設備與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運汽車交換。甲公司換出設備的賬面價值為120萬元，已提折舊20萬元，公允價值為110萬元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用1萬元；乙公司換出的貨運汽車賬面原值為140萬元，已提折舊30萬元，公允價值為110萬元。假設甲公司換入的貨運汽車將作為企業(yè)的固定資產(chǎn)進行使用和管理，且沒有對換出設備計提減值準備。
分析：甲公司以其生產(chǎn)經(jīng)營用設備與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的貨運汽車進行交換，該項交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補價，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于該換入資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益流入，具有商業(yè)實質(zhì)。同時，換出與換入資產(chǎn)的公允價值均可以可靠計量，因此，該項非貨幣性資產(chǎn)的交換可以以公允價值為基礎計量換入資產(chǎn)的價值，即應當按照換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
甲公司的會計處理：
�。�1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理1000000
累計折舊200000
貸：固定資產(chǎn)—設備1200000
�。�2）支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理10000
貸：銀行存款10000
�。�3）換入資產(chǎn)的入賬價值=110 1=111（萬元）
借：固定資產(chǎn)—汽車1110000
貸：固定資產(chǎn)清理1110000
�。�4）結轉公允價值與賬面價值的差額
借：固定資產(chǎn)清理100000
貸：營業(yè)處收入100000
2、涉及補價情況下的會計處理
涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換，需要解決3個問題。
�。�1）涉及補價的非貨幣資產(chǎn)交換的判斷標準。新準則給出了一個25%的參考比例。具體算法如下：
收到補價的企業(yè)：收到的補價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值≦25%
支付補價的企業(yè)：支付的補價÷（支付的補價 換出資產(chǎn)公允價值）≦25%
例2、A公司以一輛小汽車換B公司的一輛中巴車。A公司的小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司的中巴車的賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元。A公司支付了4萬元的現(xiàn)金補價。
分析：從支付現(xiàn)金的A公司來看，所支付的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價值與支付補價之和20（=16 4）萬元的20%，小于25%，確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。
從收取現(xiàn)金的B公司來看，所收取的4萬元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴車的公允價值20萬元的比例為20%，小于25%，也確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。
（2）換入資產(chǎn)入賬價值的確定及損益的確認與計量
支付補價的企業(yè)：應確認收益=換入資產(chǎn)的價值-（換出資產(chǎn)賬面價值 補價 應支付的相關稅費），其中，換入資產(chǎn)的價值=換出（入）資產(chǎn)公允價值 補價 應支付的相關稅費。因此，應確認的收益=換出（入）資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值。
收到補價的企業(yè)：換入資產(chǎn)入賬價值=換出（入）資產(chǎn)公允價值 應支付的相關稅費—補價
應確認收益=換入資產(chǎn)的價值 補價-（換出資產(chǎn)賬面價值 應支付的相關稅費）=換出（入）資產(chǎn)的公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值。
可見，無論是支付補價的企業(yè)，還是收到補價的企業(yè)，其損益的確認與計量實質(zhì)上均是企業(yè)換出資產(chǎn)損益的確認與計量。
例3、甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠的倉庫與離甲公司主要基地較近的乙公司的辦公樓相交換。甲公司換出倉庫的賬面原價為380萬元，已提折舊50萬元，公允價值為360萬元；乙公司換出辦公樓的賬面原值為450萬元，已提折舊80萬元，公允價值為370萬元。甲公司另支付現(xiàn)金10萬元給乙公司。假設甲公司換入的辦公樓作為固定資產(chǎn)管理和使用，且未對換出固定資產(chǎn)提減值準備（不考慮想關稅費）。
分析：甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，在這項交易中涉及10萬元的貨幣性資產(chǎn)作為補價，首先應判斷交易是否屬非貨幣性交易。
甲公司：支付補價10萬元÷（支付補價10萬元 換出資產(chǎn)公允價值360萬元）=2.7%﹤25%
乙公司：收到補價10萬元÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值370萬元=2.7%﹤25%
通過計算發(fā)現(xiàn)，屬非貨幣性資產(chǎn)交換。
甲公司的會計處理：
�。�1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理3300000
累計折舊500000
貸：固定資產(chǎn)—倉庫3500000
�。�2）支付補價
借：固定資產(chǎn)清理100000
貸：銀行存款100000
�。�3）換入辦公樓的入賬價值=360 10=370（萬元）
借：固定資產(chǎn)—辦公樓3700000
貸：固定資產(chǎn)清理3700000
（4）結轉損益
應確認的收益=360-330=30（萬元）
借：固定資產(chǎn)清理300000
貸：營業(yè)外收入300000
乙公司的會計處理：
�。�1）將固定資產(chǎn)凈值轉入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理3700000
累計折舊800000
貸：固定資產(chǎn)—辦公樓4500000
�。�2）收到補價
借：銀行存款100000
貸：固定資產(chǎn)清理100000
（3）換入倉庫的入賬價值=370-10=360（萬元）
借：固定資產(chǎn)—倉庫3600000
貸：固定資產(chǎn)清理3600000
�。�4）結轉損益
應確認的收益=370-370=0
拓展閱讀
小企業(yè)會計職責
1、負責日常稅務相關工作，包括發(fā)票開具、認證、計稅申報，協(xié)助完成稅局檢查、稅務相關法規(guī)執(zhí)行工作;
2、負責稅務業(yè)務會計核算、稅務相關報表的編制;
3、按時完成報稅、退稅等各項工作，熟悉出口退稅整個業(yè)務操作流程;
4、負責提供稅務、統(tǒng)計等對外報表，對稅務成本變化情況分析和跟蹤;
5、申報進出口退稅、外匯申報、匯算清繳、工商年報等工作;
6、負責對企業(yè)稅務存在的風險問題提出可行性方案并落實。
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