無形成本動因和企業(yè)競爭優(yōu)勢

20世紀80年代末興起于西方國家的戰(zhàn)略成本管理正日益受到國際理論界和實務界的廣泛重視，其最可借鑒之處之一即是成本動因理論，成本動因是戰(zhàn)略成本管理的重要理論基礎。

　　（一）

　　成本動因是導致成本發(fā)生的各種因素，即成本驅動因素。傳統(tǒng)成本管理中所確認的成本動因大多是有形的、可量化的。如生產數(shù)量、生產準備次數(shù)和生產小時數(shù)等。其實在企業(yè)生產開始之前就已有約束產品成本的、大多是無形的非量化的成本動因，如企業(yè)的規(guī)模、整合程度、地理位置、廠房的布局規(guī)劃。企業(yè)管理制度等。據(jù)國外的研究表明，前者對產品成本的影響僅占15％，后者卻占85％。

　　在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，產品實行統(tǒng)購統(tǒng)銷，企業(yè)的產出等于企業(yè)的收入，降低產品成本就意味著增加企業(yè)的收益。因而，企業(yè)把降低產品生產成本作為決定其生存和發(fā)展的重要因素，把重點放在對生產過程的個別環(huán)節(jié)、個別方面，即注重微觀層次的成本控制。所以，在傳統(tǒng)成本管理的觀念中，往往將生產數(shù)量和生產中的物耗作為主要成本動因。然而，在市場經(jīng)濟體制下，競爭愈演愈烈，企業(yè)為了爭奪市場和生存發(fā)展空間，必須對環(huán)境進行深入的分析，采用新的管理方式，將管理活動提高到戰(zhàn)略層次，成本管理也將導入企業(yè)戰(zhàn)略，并與之融合，形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理的核心是尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。企業(yè)為了保持其競爭優(yōu)勢，必須以全局為對象，把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，通過辨別每項活動的成本動因，特別是無形的成本動因，有的放矢地進行有效的成本控制。

　　庫珀和卡普蘭教授曾于1987年提出了“成本驅動因素”即成本動因理論，為戰(zhàn)略成本管理的實施奠定了十分有力的理論基礎。他們認為戰(zhàn)略成本管理是要把間接成本與隱藏其后的“推動力”聯(lián)系起來。這種隱藏在間接成本之后的推動力，就是他們所稱的“成本動因”。盡管目前對成本動因的一般定義已達成共識，但在傳統(tǒng)成本管理中，有形的成本動因往往被認為是主要的成本動因。事實上，如果我們以更寬廣的視野來看待影響成本的因素就會發(fā)現(xiàn)，一些有形的成本動因并不是影響企業(yè)成本的最主要的因素，而無形的成本動因卻對企業(yè)成本影響很大，因而更需要從戰(zhàn)略上予以綜合考慮。

　　（二）

　　根據(jù)成本動因的基本涵義，成本動因可分為兩個層次：一是微觀層次的與企業(yè)具體生產作業(yè)相關的成本動因，如作業(yè)量、物耗等生產經(jīng)營性成本動因；二是戰(zhàn)略（宏觀）層次上的成本動因，如規(guī)模、技術多樣性、質量管理等經(jīng)營戰(zhàn)略性成本動因，這類成本動因大多是無形的。無形的成本動因主要是從企業(yè)整體戰(zhàn)略這一宏觀角度出發(fā)來考慮的，也就是戰(zhàn)略成本動因。在戰(zhàn)略成本管理方式下，成本動因的分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍（企業(yè)內部、責任中心）和少量因素（產量、物耗），而代之以更寬廣的。與戰(zhàn)略相結合的方式來分析成本動因。戰(zhàn)略成本管理所注重的無形的成本動因，恰恰是傳統(tǒng)成本管理所忽視的。

　　無形的成本動因具有以下特點：（1）與企業(yè)的戰(zhàn)略密切相關；（2）形成需要較長的時間，且一經(jīng)形成很難改變；（3）對產品成本的影響更長期、更持久、更深遠；（4）對成本的影響比重比較大，可塑性也大�？梢�，無形成本動因是影響企業(yè)成本的關鍵因素。以無形成本動因作為突破口進行戰(zhàn)略成本管理，不僅可以控制住企業(yè)日常經(jīng)營中的大量潛在的成本問題，而且有利于企業(yè)取得持久的競爭優(yōu)勢。

　　美國學者瑞利（Riley）將無形的戰(zhàn)略成本動因分為結構性成本動因與執(zhí)行性成本動因。

　　（一）結構性成本動因：結構性成本動因是指決定企業(yè)基礎經(jīng)濟結構的成本動因。它往往發(fā)生在生產開始之前，不僅決定了企業(yè)的產品成本，而且也會對企業(yè)的產品質量、人力資源、財務、生產經(jīng)營等方面產生極其重要的影響。結構性成本動因通常包括：

　　1、規(guī)模經(jīng)濟。一般地說，在價值鏈活動規(guī)模較大時，活動的效率可提高，成本可因分攤于較大規(guī)模的業(yè)務量而使單位成本降低。即增加使用企業(yè)共享資源的規(guī)模和頻率，可以降低產品成本。

　　2、整合程度。整合是指企業(yè)為了讓自己的業(yè)務領域更廣泛、更直接，將企業(yè)的業(yè)務流向向兩端延伸。如生產商直接銷售、零部件內制和與原材料供應商聯(lián)營等。加強整合能夠帶來競爭優(yōu)勢。

　　3、學習與溢出。企業(yè)價值鍵活動可以經(jīng)過學習提高作業(yè)效率從而使成本下降。學習的效應在企業(yè)剛建立時表現(xiàn)突出，在企業(yè)發(fā)展非常成熟階段可能不太明顯。學習還存在一個溢出的問題，即學習的成果可以通過咨詢顧問、新聞媒體、供應商等渠道從一個企業(yè)流到另一個企業(yè)。注意學習的溢出對保持成本優(yōu)勢至關重要。

　　4、地理位置。由于地理位置幾乎對所有價值活動的成本均有影響，所以要求企業(yè)在進行廠址的選擇、工業(yè)布局活動中慎重行事。

　　5、技術。任何企業(yè)都涉及到大量的技術，優(yōu)勢的技術能為企業(yè)帶來持久的成本優(yōu)勢。
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對結構性成本動因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個適度問題。單純擴大規(guī)模、范圍或采用高新技術、追求產品的多樣化，對一個企業(yè)而言，在一定的環(huán)境下，并非都是好事。例如，整合并非總是帶來成本的降低，也可能會造成企業(yè)組織彈性的降低，喪失靈活性。又如，技術變革并非總能降低成本。在技術革新迅速、產品日新月異的行業(yè)，技術的先行采用者可能因過早行動而面臨所引用技術迅速被淘汰，又無力更新技術的窘境。由此可見，結構性成本動因分析就是分析以上各項成本驅動因素對價值鏈活動成本的直接影響以及它們之間的相互作用對價值鏈活動成本的影響。最終可歸結為一個“選擇”問題：企業(yè)應采用何等規(guī)模和范圍，如何設定目標和總結學習經(jīng)驗，如何選擇地理位置和技術等。這種選擇能夠決定企業(yè)的“成本地位”，無疑是企業(yè)在經(jīng)濟結構層面的戰(zhàn)略選擇。

　�。ǘ�）執(zhí)行性成本動因：執(zhí)行性成本動因是指與企業(yè)執(zhí)行作業(yè)程序相關的成本驅動因素，它是在結構性成本動因決定以后才成立的。執(zhí)行性成本動因反映出一個企業(yè)的業(yè)務和管理決策如何運用資源去有效地達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標。執(zhí)行性成本動因通常包括：

　　1、生產能力運用模式。生產能力運用模式是指在既定工廠建設規(guī)模的前提下，提高生產效率采取的措施，如進行技術改造以及采用先進的生產管理方法等。它主要通過固定成本影響企業(yè)的成本水平：當企業(yè)的生產能力利用率提高，產量上升時，單位產品的固定成本相對較少，從而引起單位成本的降低。對于固定成本所占比重較大的企業(yè)而言，生產能力運用模式將對其產生重大影響。

　　2、聯(lián)系。聯(lián)系是指各項價值鏈活動之間的相互關聯(lián)。這種關聯(lián)可分為企業(yè)內部聯(lián)系和垂直聯(lián)系兩類。企業(yè)內部各種價值活動之間的聯(lián)系遍布整個價值鏈。垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)與供應商和銷售渠道之間的相互依存關系。

　　3、全面質量管理。全面質量管理要求從企業(yè)內部價值鏈形成的全過程包括原材料采購、加工工序。產品設計開發(fā)乃至產品售后服務等方面進行質量管理，其宗旨是以最少的質量成本獲得最優(yōu)的產品質量。全面質量管理是一個重要的成本動因，它能給企業(yè)帶來降低成本的重大機會。