會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)分析

會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)分析 摘　要　在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的重要性是有目共睹的，會(huì)計(jì)信息的作用也日亦強(qiáng)大。從會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)、供給、需求和市場(chǎng)等角度來分析會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)及價(jià)格決定，進(jìn)而探討其在節(jié)約交易費(fèi)用和優(yōu)化資源配置的功能。
　　關(guān)鍵詞　會(huì)計(jì)信息　產(chǎn)權(quán)　供給　需求　價(jià)格
　　
1 會(huì)計(jì)信息的屬性和產(chǎn)權(quán)
1.1 人力資源會(huì)計(jì)信息
信息是對(duì)事項(xiàng)結(jié)果期望的變化，這個(gè)表述強(qiáng)調(diào)結(jié)果，是一個(gè)事后定義。此外，信息的定義經(jīng)常和決策相聯(lián)系，如Scott認(rèn)為，信息是“可能影響使用者決策的證據(jù)”，這是個(gè)事前的定義，強(qiáng)調(diào)對(duì)結(jié)果的影響。
會(huì)計(jì)信息是信息中的一種，它既有信息共性，又有其個(gè)性，為了研究的方便，本人將會(huì)計(jì)信息作如下界定：①企業(yè)向外提供的信息是能夠幫助利益相關(guān)者消除不確定性，有利于其決策的內(nèi)容。包括財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注、中期報(bào)告披露、憑證和財(cái)表、審計(jì)和分析的報(bào)表等由企業(yè)生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企業(yè)相關(guān)情況的內(nèi)容；②企業(yè)提供信息是一種理智行為，需求者購買信息也是一種理智行為，其信息的生成與使用都有成本和收益。另外，為了更好把握會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)，還應(yīng)區(qū)分傳遞會(huì)計(jì)信息的載體，載體的數(shù)據(jù)或文字表述同會(huì)計(jì)信息之間的區(qū)別。通常我們認(rèn)為，可能傳遞會(huì)計(jì)信息的載體包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、其他財(cái)務(wù)報(bào)告（前三者總稱為財(cái)務(wù)報(bào)告），企業(yè)部分臨時(shí)公告，除了財(cái)務(wù)報(bào)告之外的其他會(huì)計(jì)資料（如審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析人員的報(bào)告等）。這些載體上量化的數(shù)據(jù)或定性的文字描述或兩者的結(jié)合，蘊(yùn)涵著會(huì)計(jì)信息，一旦使用者進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治龊屠�用，就可以形成決策所需要的會(huì)計(jì)信息(當(dāng)然并不排除某些數(shù)據(jù)或文字表述直接為投資者所利用的情況)。
1.2 會(huì)計(jì)信息的屬性
根據(jù)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，我們知道商品應(yīng)具備三個(gè)條件：使用價(jià)值、價(jià)值、交換。故人力資源會(huì)計(jì)信息既具有價(jià)值和使用價(jià)值，也可以用來交換，綜上我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息是一種商品。
1.3 會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)
交易費(fèi)用貫穿或隱匿于整個(gè)產(chǎn)權(quán)理論的始末，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的一個(gè)重要功能就是降低會(huì)計(jì)信息交換過程中的交易費(fèi)用�？梢哉f，會(huì)計(jì)信息提供的歷史變化就是朝著優(yōu)化產(chǎn)權(quán)安排及提高會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)效率的方面而努力。
在一個(gè)交易費(fèi)用大于零的現(xiàn)實(shí)世界中，我們所關(guān)心的問題是如何通過有效的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)來確保會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的秩序，促進(jìn)資源優(yōu)化配置。由科斯的三個(gè)定理和現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)來講，有效的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)應(yīng)符合以下幾個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：明確會(huì)計(jì)信息供需雙方的產(chǎn)權(quán)；供需雙方均能保護(hù)自己對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)；能夠降低會(huì)計(jì)信息交換中的交易費(fèi)用；能將會(huì)計(jì)信息提供中的“外部性”內(nèi)部化；會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的“代共領(lǐng)域”最小化；盡量避免會(huì)計(jì)信息提供中的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，控制管理階層的事前或事后的機(jī)會(huì)主要傾向。
合理界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)化、市場(chǎng)化。在信息日益成為商品的網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息能否成為真正的商品，主要取決于會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)能否有效界定。企業(yè)的所有權(quán)歸屬投資者，確認(rèn)各種投資者為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)所有者，為會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)化提供了可能：①雖然會(huì)計(jì)信息是稀缺的，但一直以公共物品的形式供應(yīng)。②作為企業(yè)資源的所有者，各種投資者可以選擇經(jīng)營者以外的生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的代理人。③消費(fèi)者對(duì)現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品之外的需求將會(huì)刺激產(chǎn)權(quán)所有者擴(kuò)大供給，會(huì)計(jì)信息的供需可在市場(chǎng)中進(jìn)行，價(jià)格與產(chǎn)量由供需決定。
會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定的技術(shù)可能。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)的明晰化，只是為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)化提供了可能。要使這種可能成為現(xiàn)實(shí)，則取決于會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)保護(hù)的成本是否足夠低廉。自從網(wǎng)絡(luò)走進(jìn)我們生活以來，不斷的技術(shù)革新使得會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)界定獲得了前所未有的技術(shù)支持。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)信息可望以較低的成本完成產(chǎn)權(quán)界定，從而以私人產(chǎn)品的方式在市場(chǎng)上出售，談判成本的降低，使原本的會(huì)計(jì)管制可能變得寬松，會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)報(bào)告成為可能；高效的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會(huì)計(jì)信息能夠以“私人物品”面目出現(xiàn)，成為可供使用的商品，最終的交易價(jià)格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定，此時(shí)市場(chǎng)是高效率的，均衡時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露量在理論上達(dá)到最優(yōu)境界。
2 會(huì)計(jì)信息的需求
2.1 會(huì)計(jì)信息的需求主體
會(huì)計(jì)信息的需求主體是一個(gè)十分廣泛的概念，其構(gòu)成是復(fù)雜與多樣的。任何受企業(yè)影響或被影響利益相關(guān)者都可以作為會(huì)計(jì)信息的需求主體。利益相關(guān)者是指那些在企業(yè)中進(jìn)行了一定的專用性投資，并承擔(dān)了一定的風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)體和各種金融機(jī)構(gòu)及非金融機(jī)構(gòu)，其活動(dòng)能夠影響該企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者受到該企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程的影響。一般認(rèn)為利益相關(guān)者是股東(投資者)、管理人員、企業(yè)員工、金融機(jī)構(gòu)、非金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、分銷商、消費(fèi)者、政府、社區(qū)等，這些常被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息的需求者。
2.2 會(huì)計(jì)信息的需求成本
使用會(huì)計(jì)信息應(yīng)付出的相應(yīng)成本。主要表現(xiàn)在任何會(huì)計(jì)信息使用者都要付出一定的理解成本和為了取得會(huì)計(jì)信息，各類持定的使用者還要付出相應(yīng)的信用成本，只是在方式上有所區(qū)別。對(duì)潛在的投資者而言是先使用，后付費(fèi)。股票的購買價(jià)格中實(shí)際內(nèi)含了他們?cè)跁?huì)計(jì)信息中所應(yīng)負(fù)擔(dān)的信息費(fèi)用；對(duì)于投資者來說，公司的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)成本已在當(dāng)期列為費(fèi)用，減少了可供分配給股東的利潤，這實(shí)際上是一種變相的付費(fèi)，只不過付費(fèi)的方式是從其利潤中扣除而已。投資者和債權(quán)人在利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提高其決策把握性的同時(shí)，也必須為其承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息有助于決策，并不表示使用會(huì)計(jì)信息就能將不確定性因素完全消除。利益相關(guān)者在利用人力資源會(huì)計(jì)信息時(shí)提高了他們決策的把握性，降低了風(fēng)險(xiǎn)。
3 會(huì)計(jì)信息的供給
3.1 會(huì)計(jì)信息的供給主體
會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)所有者與會(huì)計(jì)信息的供給者不同，單從會(huì)計(jì)信息的生成來看，仿佛其供方主體是會(huì)計(jì)人員。但是，會(huì)計(jì)信息的作用之一就是反映管理當(dāng)局的經(jīng)營績效，用以解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任，而會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)信息生成的過程中扮演的應(yīng)是獨(dú)立于委托方和管理當(dāng)局(受托方)的中立角色。同時(shí)由于管理人員努力程度的不同觀測(cè)性，所以會(huì)計(jì)信息反映的相關(guān)指標(biāo)就成為委托方評(píng)價(jià)其經(jīng)營業(yè)績的主要尺度。這些特點(diǎn)決定了管理當(dāng)局比會(huì)計(jì)人員更關(guān)注會(huì)計(jì)信息所反映內(nèi)容和結(jié)果，也必須會(huì)參與乃至干涉會(huì)計(jì)信息的生成和傳遞，由于會(huì)計(jì)人員可能受到管理階層不同程度的干預(yù)，甚至在會(huì)計(jì)信息生成的過程中左右會(huì)計(jì)人員，因而將會(huì)計(jì)信息提供的主體定位于管理階層。

下一頁