淺析修改其他債務(wù)條件下的債務(wù)重組

淺析修改其他債務(wù)條件下的債務(wù)重組 在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，修改其他債務(wù)條件是指除以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本以外的其他方式進行的債務(wù)重組，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。具體又分為不附或有條件的債務(wù)重組和附或有條件的債務(wù)重組。下面結(jié)合新舊企業(yè)會計準(zhǔn)則的對比談一下修改其他債務(wù)條件下的債務(wù)重組的會計處理，如有不恰當(dāng)?shù)牡胤骄凑埮�評指正。

一、不附或有條件的債務(wù)重組
不附或有條件的債務(wù)重組，是指在債務(wù)重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。
舉例1：甲公司銷售一批商品給乙公司，價款5000000元（含增值稅）。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項應(yīng)于2006年3月20日之前付清。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，乙公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付甲公司。經(jīng)雙方協(xié)商，于2006年3月20日進行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：甲公司同意豁免乙公司債務(wù)2000000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務(wù)延長期間，甲公司加收余款2％的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定甲公司為該債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為500000元，現(xiàn)行貼現(xiàn)率為6%。

（一）舊準(zhǔn)則
1.乙公司：債務(wù)人
（1）2006年3月20日債務(wù)重組
以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。
將來應(yīng)付金額：（5000000－2000000）×（1＋2％）＝3060000（元）
計入資本公積金額：5000000－3060000＝1940000（元）
借：應(yīng)付賬款－甲公司5000000
貸：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組3060000
資本公積－其他資本公積1940000
（2）一年后付款
借：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組3060000
貸：銀行存款3060000
2.甲公司：債權(quán)人
（1）2006年3月20日債務(wù)重組
以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。
將來應(yīng)收金額：3060000元
債務(wù)重組損失：5000000－500000－3060000＝1440000（元）
借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組3060000
壞賬準(zhǔn)備500000
營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失1440000
貸：應(yīng)收賬款－乙公司5000000
（2）一年后收款
借：銀行存款3060000
貸：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組3060000

（二）新準(zhǔn)則
1.乙公司：債務(wù)人
（1）2006年3月20日債務(wù)重組
新企業(yè)會計準(zhǔn)則第七條規(guī)定：“修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益”。
將來應(yīng)付金額：3060000元
將來應(yīng)付金額的公允價值：可以通過計算將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定（下同）
3060000×PS（1,6%）=3060000×0.9434＝2886804（元）
計入損益金額：5000000－2886804＝2113196（元）
借：應(yīng)付賬款－甲公司5000000
貸：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組2886804
營業(yè)外收入－債務(wù)重組收益2113196
（2）一年后付款
借：應(yīng)付賬款－債務(wù)重組2886804
財務(wù)費用173196
貸：銀行存款3060000
2.甲公司：債權(quán)人
新準(zhǔn)則第十二條規(guī)定：“修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定處理”（第九條規(guī)定“以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益”）。
（1）2006年3月20日債務(wù)重組
將來應(yīng)收金額：3060000元
將來應(yīng)收金額現(xiàn)值：2886804元
債務(wù)重組損失：5000000－500000－2886804＝1813196（元）
借：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組2886804
壞賬準(zhǔn)備500000
營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失1613196
貸：應(yīng)收賬款－乙公司5000000
（2）一年后收款
借：銀行存款3060000
貸：應(yīng)收賬款－債務(wù)重組2886804
財務(wù)費用173196

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