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略談基于新會計準則體系下高級財務會計教學實踐的探討
關鍵詞:高級財務會計;會計準則;教學實踐案例教學
摘 要:我國新會計準則體系的頒布對會計教學內容產生了重大影響。高級財務會計學作為會計學專業(yè)高年級學生的一門必修課程,為了使學生學好這門課程,對該課程的定位、教學內容設置和實踐環(huán)節(jié)設計就顯得非常重要,分析了高級財務會計學的教學規(guī)律,提出適應新會計準則體系下高級財務會計教學實踐的設想。
為了與我國市場經濟體制建設相適應,財政部于1992 年頒布兩則、兩制后,會計教學也進行了改革,把財務會計教學的內容分為初級財務會計學、中級財務會計學、高級財務會計學三個層次。目前,在我國大部分財經院校中高級財務會計學已作為獨立的課程存在,它是會計學專業(yè)課程中屬于主干課程,其主要講授內容是中級財務會計學中難以容納,且在理論基礎、操作方法都存在差別的業(yè)務事項,主要有特殊會計主體的業(yè)務; 特殊會計期間的業(yè)務; 特殊計量方式的業(yè)務;其他帶有特殊性的業(yè)務等等,在這方面也出版了很多教材和專著,如高級會計、高級財務會計學、特種業(yè)務會計、高等會計等等。隨著財政部于2006 年2 月15日頒布了包括一項基本準則和38 項具體準則構成我國的企業(yè)會計準則體系后,很多高級財務會計學的教材內容進行了一些調整,出現(xiàn)了新會計準則體系中的內容,如企業(yè)合并、合并財務報表、所得稅會計、租賃會計、衍生金融工具會計、投資性房地產會計、生物資產會計等等。由于高級財務會計學的授課內容難以形成一個固定體系,學生接觸實踐的機會少,使學生在學習過程中,對學習的內容普遍感到難以理解,同時,我國的案例較國外缺乏,習題也相對較少,學生演練習題的機會大大減少,不利于他們掌握知識。作為從事高級財務會計學教學工作多年的教師,就此問題與同行之間進行探討,以尋求一些解決之策。
一、高級財務會計學教學實踐規(guī)律
會計學是一門理論與應用并重的學科,它既要解決基本理論和方法,又要研究具體應用的操作規(guī)范。
高級財務會計學所涉及的內容多是對傳統(tǒng)財務會計理論產生沖擊的合并會計、衍生金融工具會計、物價變動會計、外幣業(yè)務會計、所得稅會計等等。目前這些內容有些研究需要特定環(huán)境、有些尚未形成公認的理論體系、有些只是有前瞻性和超前性的做法。因此,在教學中除了具有一般學科教學的共同規(guī)律外,還要有自身規(guī)律的特殊性。
(一) 以中級財務會計學為起點,進行深層次研究一般情況下,高級財務會計學和中級財務會計學的分野不是很清楚,一般高級財務會計是以中級財務會計學為基礎,有的將與四項會計假設相背離為標準設置的教學內容,如企業(yè)合并、合并財務報表、物價變動會計等;有的將中級財務會計中教學難度大,業(yè)務處理目前還不普遍的內容列入高級財務會計學中,如租賃會計、企業(yè)清算與重組會計等;有的將我國上市公司實施新會計準則的會計處理業(yè)務納入高級財務會計學中,如投資性房地產會計、生物資產會計、衍生金融工具會計等。無論怎樣設置教學內容,都無一例外注意了我國新會計準則體系在課程體系前瞻性和科學性的反映。
(二) 理論與實踐相結合,重視業(yè)務分析高級財務會計學和中級財務會計學的教學內容有所不同。中級財務會計學是按照會計要素展開和以會計報表收尾的體系。高級財務會計學的各章都是研究專題內容,都是獨立的,各專題內容有自身特有的相關理論、實務特點和業(yè)務處理方式。所以在教學中,一般是先介紹各類專題中的基本理論,結合我國會計準則、國際財務報告準則和美國財務會計準則的規(guī)定,再講解各類業(yè)務處理的原則和要求,同時結合我國上市公司的實例,進行實務演示,講解并分析計算過程。
(三) 立足國情、分析我國的實際情況隨著我國市場經濟進入一個新的發(fā)展階段,會計準則體系也在進行建設過程中。我國新頒布的會計準則體系在整體框架、內涵和實質上實現(xiàn)了國際趨同,并得到了有效實施。但是在國際趨同的過程中,也要堅持中國特色,立足國情。所以,在講解各章內容時,主要結合我國新會計準則體系規(guī)定做法的同時,與國外的做法進行比較分析,對一些與我國經濟生活密切相關,且有相關的會計準則規(guī)范的業(yè)務處理方式,要進行全面、深入的分析和研究。對目前我國因為經濟環(huán)境和相關的法規(guī)所限制還沒有相關會計準則規(guī)范的經濟業(yè)務,借鑒西方國家的做法進行分析和探討。
二、改革高級財務會計學教學實踐環(huán)節(jié)設想
(一) 教學內容高級財務會計講授的內容一般起點較高。由于高級財務會計學是中級財務會計學內涵和外延范圍的拓展,涉及的主要內容包括合并會計報表、外幣業(yè)務及外幣報表折算、所得稅會計、物價變動會計、清算與重組會計、租賃會計等等。這些內容基本上在新會計準則體系中有相關的具體準則加以規(guī)范,一些內容借鑒了西方經濟發(fā)達國家研究的成果,只是限于我國目前還沒有完全采用。由于會計的發(fā)展是無止境的,當新的經濟業(yè)務出現(xiàn)時,會計就有責任將其反映出來,這也構成了高級財務會計學未來發(fā)展的內在責任。所以,高級財務會計的教學內容不論在內容上、形式上、實質上發(fā)展了中級財務會計、豐富了中級財務會計的內容,拓展了中級財務會計的范圍。
(二) 課堂教學?授課時間。一般情況下,高級財務會計講授的對象是會計學專業(yè)的三、四年級的本科生,一般是36 -54 學時。由于受學時限制,在課堂上不可能講授所有內容,因此,根據我國目前市場經濟發(fā)展過程中經常出現(xiàn)的業(yè)務進行課堂講解,其他內容可以由學生進行自學。
授課方式。課堂教學是目前我國高等院校教學環(huán)節(jié)的主要形式,課堂教學需要模式創(chuàng)新。以往以教師為主體的模式要向以學生為主體的模式轉變,已習慣的聚合思維要向散發(fā)思維轉變,改變教學方式就顯得非常重要。一般采用在課堂講授基本理論和概念后,結合案例教學,案例教學可以擔負起此種轉變重任,也是引導學生學習由量變到質變的關鍵。國內外實證研究結果表明,案例教學對學生掌握學科理論、增加課堂教學知識容量、培養(yǎng)創(chuàng)新能力,達到師生之間互動具有明顯效果。在案例教學中,為達到預期目的,應當從以下方面出發(fā):
案例的選擇要恰當。案例要與教學內容相關,選擇要以事實為依據,避免憑空捏造,要根據各章要講授的內容,結合目前我國上市公司的實際案例進行講解。
案例教學需要明確教學目的。在設計案例時,要考慮各章講授的內容和目的,如,講授企業(yè)合并采用權益法核算時,就可以結合TCL 集團換股合并T L 通訊的案例為典型代表,分析T L 集團換股合并案中權益結合法合并會計方法的選擇依據、實際運用的過程和繼續(xù)應用的空間。
案例選擇的現(xiàn)實性。案例選擇應該是學生感興趣的或者所關心的問題,如講解衍生金融工具會計時,引用中信泰富衍生工具損失案例,讓學生進行分析、討論,提出他們的觀點。
采用情景教學法。情景教學法是教師根據教學內容所描繪的情景,創(chuàng)設出形象鮮明的投影圖畫片,輔之生動的文學語言,并借助音樂的藝術感染力,再現(xiàn)教學內容所描繪的情景表象,使學生如聞其聲,如見其人、其事,仿佛置身其間,如臨其境;師生就在此情此景之中進行著的一種情景交融的教學活動。比如,講解外幣業(yè)務會計時,可以設計一個外資企業(yè)發(fā)生各種經濟業(yè)務的情景,結合《企業(yè)會計準則第19 號- 外幣折算》,講解其中的會計處理,增加學生的感性認識。
(三) 選用符合新會計準則內容的教材教材是教師進行教學的依據,也是學生學習的基礎。由于新會計準則頒布后,高級財務會計學的教材都做了修改,基本都體現(xiàn)了新會計準則的內容。但是,不同版本的教材其內容有所不同,教師在選取教材時可用根據教學目的、教學要求和學生的層次選擇適合學生需要的優(yōu)秀教材。
(四) 力促教師盡快理解、吃透會計準則的內容。
培養(yǎng)具有較高專業(yè)素質和廣闊國際視野的會計人才,是有效實施會計準則的需要,也是擴大我國會計準則國際影響的重要途徑。由于實施的新會計準則體系內容多,創(chuàng)新性面廣,如何學好用好會計準則不僅是上市公司會計人員的任務,也是廣大會計教師的任務。只有教師盡快掌握會計準則的精髓,吃透會計準則體系的全部內容,才能引領學生學好高級財務會計的相關內容,也才能在未來的會計從業(yè)實踐中真正領會會計的精神實質。
(五) 改革考核方式考核是對學生所學知識的檢驗。由于高級財務會計教學的內容多,但是課時有限,為了擴大學生的知識面,需要學生自學一部分內容,所以在考核方式上需要采用靈活多樣的辦法。筆者認為采用做試卷方式進行考核不能完全評價學生的學習效果,也不能調動學生自主學習的積極性,考核方式可以寫論文; 開展課堂討論、進行案例分析等多種方式對學生進行考核,這樣才能較全面的反映出學生的學習效果,也可以培養(yǎng)學生獨立思考問題的能力。
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