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責(zé)任會計在施工企業(yè)成本管理中的應(yīng)用論文
【文章摘要】責(zé)任會計是指為適應(yīng)我國企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任制的要求，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)中心的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行規(guī)劃指導(dǎo)與控制以實現(xiàn)業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會控制制度。
【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計；施工企業(yè)；成本管理
一、責(zé)任會計在施工企業(yè)中的應(yīng)用建筑施工企業(yè)在實行項目法施工和項目經(jīng)濟核算制，其精髓就是“兩層分離”（即管理層和勞務(wù)層的分離）“優(yōu)化組合”（將項目的人、財、物資源進行優(yōu)化配置和組合）和“動態(tài)管理”（將項目的工期質(zhì)量、安全成本等進行全方位的全過程的控制與管理）而責(zé)任會計最大的特點就是以分權(quán)管理為前提，使會計系統(tǒng)與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)相適應(yīng)、協(xié)調(diào)。項目法的施工管理，就以項目經(jīng)理作為企業(yè)法人在項目全權(quán)代表，實行責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，切實履行項目合同，完成項目各項經(jīng)濟指標(biāo)。
鑒于施工企業(yè)存在的成本管理種種問題，我們擬將責(zé)任會計應(yīng)用于施工企業(yè)當(dāng)中，以便降低施工成本，增加收益，提高企業(yè)的競爭力。
1、責(zé)任成本預(yù)算、分解
責(zé)任成本預(yù)算是在保證工期、質(zhì)量、安全的情況下，核定給項目部的成本限額，它不僅反映各成本中心努力的目標(biāo)和控制依據(jù)，而且還是考核責(zé)任中心業(yè)績的依據(jù)。
對工程預(yù)算價進行分解，主要是企業(yè)將構(gòu)成工程總成本的各項成本要素根據(jù)市場經(jīng)濟及項目施工的客觀規(guī)律進行科學(xué)的分解，為成本管理、控制、考核提供客觀依據(jù)。
施工成本可以分為兩個部分：
1.項目部責(zé)任成本，包括項目部本級支出和項目部施工隊的各項直接費用；
2.項目部上級機構(gòu)成本，包括上級的稅金、間接費用以及財務(wù)費用。
可以根據(jù)有關(guān)歷史數(shù)據(jù)確定出兩者所占的比例，假設(shè)分別占70%、30%，以材料成本為例，設(shè)工程隊成本占項目部責(zé)任成本的65%，材料占工程隊成本的60%，這樣我們就可以倒算出材料成本即：材料責(zé)任成本=總預(yù)算成本對直接責(zé)任成本進行預(yù)算，就是要根據(jù)施工工藝的特點、施工用料計劃以及項目部責(zé)任中心生產(chǎn)技術(shù)部提供的工程實物數(shù)量和定額耗用量以及當(dāng)?shù)厥袌鰞r格制定的責(zé)任預(yù)算單價綜合確定各單項工程的責(zé)任預(yù)算成本，確定成本依據(jù)的公式：人工責(zé)任成本=工程實物量*人工定額消耗量*人工預(yù)算單價材料責(zé)任成本=工程實物量*材料定額耗用量*材料預(yù)算價機械責(zé)任成本=工程實物量*機械臺班定額耗用量*臺班預(yù)算單價直接費用責(zé)任成本=人工責(zé)任成本+材料責(zé)任成本+機械責(zé)任成本在此種方法下，得出的材料責(zé)任成本與上面分解的大體一致，說明責(zé)任成本比較合理。其他直接費用指直接費用以外的施工過程中發(fā)生的直接用于工程的費用，此項費用因工程不同，施工地點不同，相應(yīng)的費用標(biāo)準不同，不再進行計算。
在預(yù)算成本進行分解時，要做到層層簽訂合同，使各部人員都參與到成本控制當(dāng)中來。這其中，項目部與工程隊簽訂內(nèi)部承包合同(包工期、包質(zhì)量、包安全、包效益)，施工隊要同班組簽訂責(zé)任狀，盈虧自負，使成本控制同經(jīng)濟效益聯(lián)系起來。同時，“目標(biāo)成本”有一定的剛性，在具體的考核時，對于某些特定項目還要有一定彈性，來應(yīng)對異常情況。
2、工程進度和工程質(zhì)量、安全的控制與考核1）工程進度的控制考核。在合理的總工期條件下，項目部根據(jù)項目的施工特點和工藝安排施工進度，保證如期完工，合理調(diào)度資金，減少支出�？己藭r就應(yīng)按完成產(chǎn)值任務(wù)的實際情況與施工計劃相比進行獎懲，按計劃完成的，不獎不罰；超過產(chǎn)值的，可以按照一定的比例獎勵該中心；未完成產(chǎn)值的，按照未完成部分的一定比例處罰。例如，某責(zé)任中心預(yù)計施工完成50%，產(chǎn)值為500萬元，實際施工進度為40%，完成產(chǎn)值為400萬元，制定的獎懲比例為2%，則該中心就要受到懲罰，金額為（500-400）*2%=2萬元。前面責(zé)任成本的降低考核也要考慮工程進度，要用工程實際數(shù)與工程進度相應(yīng)的預(yù)算數(shù)進行比較，這樣比較的結(jié)果更客觀有效。
2）工程質(zhì)量的控制與考核。工程質(zhì)量成本主要包含兩個方面：
1.工程質(zhì)量保證成本；
2.工程質(zhì)量事故成本。企業(yè)以追求高質(zhì)量低成本的最佳工程成本為目標(biāo)，為達到此目標(biāo)，把施工過程中的主要質(zhì)量指標(biāo)作為考核標(biāo)準，在保障工程質(zhì)量的前提下，以最小的消耗獲得最大的經(jīng)濟效益，是目標(biāo)成本控制的目的。把工程質(zhì)量優(yōu)良率和事故損失率作為主要考核指標(biāo)，責(zé)任中心單項工程一次檢查優(yōu)良率達到某一比率時，可以進行獎勵。例如，單項工程一次檢查合格率在100%，優(yōu)良率達到90%為基準，高于或低于一個百分點，獎罰一定數(shù)量的款項如10000元。
3）安全的控制與考核。施工管理中，必須確保工作人員的人身安全和機械設(shè)備安全，事故發(fā)生必會導(dǎo)致成本的增加，相應(yīng)的責(zé)任中心進行考核時就應(yīng)以人身事故和機械事故是否會發(fā)生為標(biāo)準來制定獎懲措施。
二、責(zé)任會計推廣應(yīng)用的困難、對策
1、責(zé)任會計難以應(yīng)用的原因：陳舊觀念的阻礙；企業(yè)改革步伐緩慢；會計人員素質(zhì)和核算手段難以融合；會計信息失真狀況嚴重。
2、責(zé)任會計推廣應(yīng)用的對策
1）加強學(xué)習(xí)，提高認識。針對有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計人員對建立責(zé)任會計制度的作用認識不足的現(xiàn)狀，要積極采取措施，加大責(zé)任會計的宣傳力度，使有關(guān)人員加強對責(zé)任會計知識的學(xué)習(xí)和了解。通過實際工作中責(zé)任會計發(fā)揮的作用，來增強領(lǐng)導(dǎo)和會計人員對責(zé)任會計的認識，掃除責(zé)任會計推廣的障礙。
2）聯(lián)系實際，合理推廣，要從客觀實際出發(fā)，不能急于求成，建立責(zé)任會計的制度必須因地制宜，注重實效，不能生搬硬套。要從實際出發(fā)，在總結(jié)企業(yè)自身管理和吸收借鑒其他企業(yè)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，設(shè)計完成責(zé)任會計制度。
3）企業(yè)需要設(shè)立一套準確、完整、轉(zhuǎn)換方面的責(zé)任會計內(nèi)部核算科目，科學(xué)的編制責(zé)任預(yù)算。
4）結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度，推行責(zé)任會計的應(yīng)用。建立適合我國國情的現(xiàn)代企業(yè)制度使推廣應(yīng)用責(zé)任會計的必然要求，這樣可以徹底根除企業(yè)在計劃經(jīng)濟下的弊端，企業(yè)才能具有真正的決策權(quán)力，才能建立與責(zé)任會計相適應(yīng)的內(nèi)部分權(quán)職能管理體制。
5）提高會計人員素質(zhì)，加快電算化步伐。一方面加強會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，是會計人員盡快掌握責(zé)任會計的基本理論，注重培養(yǎng)他們的應(yīng)用能力；另一方面重視電算化會計在財務(wù)工作中的普及應(yīng)用，為責(zé)任會計提供更詳細，更準確的信息資料。
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