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淺談注冊會計師審計風(fēng)險及其規(guī)避措施論文
近些年來，注冊會計師涉及經(jīng)濟案件的情況時有發(fā)生，在對社會產(chǎn)生巨大反響的同時，也從側(cè)面說明了會計師事務(wù)的問題所在，在行業(yè)改革進一步發(fā)展的同時，保持對上市公司審計風(fēng)險的認(rèn)識是十分關(guān)鍵的。
一、 我國注冊會計師面臨的審計風(fēng)險成因
�。ㄒ唬� 會計師事務(wù)所及其注冊會計師自身的原因而導(dǎo)致的審計風(fēng)險
1、 注冊會計師道德滑坡導(dǎo)致的審計風(fēng)險。作為市場監(jiān)管重要環(huán)節(jié)的直接負(fù)責(zé)人，注冊會計師應(yīng)對正視自己的責(zé)任，嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，運用合理的方式開展公正、客觀、有效的審計工作并提出意見。然而在新的市場環(huán)境下，面對外部競爭阻力與內(nèi)部利益誘惑，不少會計師事務(wù)所和注冊會計師迷失了方向，喪失原則，做出虛假報告，甚至與上市公司合伙進行舞弊，這種喪失道德的不負(fù)責(zé)行為造成了審計的失敗。
2、 不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮餍袨樵斐蓪徲媶栴}。注冊會計師不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}在行業(yè)內(nèi)部已是十分常見，由此造成的風(fēng)險更是數(shù)不勝數(shù)。由于當(dāng)前我國國內(nèi)注冊會計師數(shù)量有限，相關(guān)的審計單位又在不斷增多，缺乏人力資源的情況非常常見。加上行業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)與不合理的競爭存在，會計師并不能投入足夠精力和時間進入審計工作，脫離實際從而造成了審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
�。ǘ� 審計成本、費用等對審計工作帶來的困難。在新的市場環(huán)境下，會計事務(wù)所本身面臨的問題十分多源，作為自負(fù)盈虧的獨立經(jīng)濟實體，行業(yè)內(nèi)部的競爭不可避免，其取證審計工作難免不受影響。對于人力、物力、財力等因素的考察成為重要衡量。盡管細(xì)致的審計會降低風(fēng)險，但升高的成本往往成了重要阻礙因素。與此類似，作業(yè)時間、作業(yè)量等也成了重點的抑制對象，這種對必要因素的限制成了審計風(fēng)險的增加的重要誘因。
�。ㄈ� 外部執(zhí)業(yè)環(huán)境造成的審計風(fēng)險。不可否認(rèn)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境對我國注冊會計師的審計有著十分關(guān)鍵的影響。體制改革成為造成會計問題的重要推手，由于當(dāng)下原有國有企業(yè)改制成為大型上市股份有限公司成為了企業(yè)體制改革的主流，會計信息的包裝行為應(yīng)運而生，相應(yīng)的隱患也就此埋下，它們對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生了極大的影響。這種風(fēng)險在實際的經(jīng)營中十分常見，上世紀(jì)九十年代后陸續(xù)出現(xiàn)的審計失敗案件，相當(dāng)一部分的原因出自于此。當(dāng)然這其中也存在一些其他因素，包括經(jīng)營者落后的管理理念、誠信與道德素養(yǎng)的缺失等，部分企業(yè)人為此制作虛假會計信息加劇了審計危機的擴大。
�。ㄋ模� 電算化系統(tǒng)本身的漏洞弊端增大了審計風(fēng)險。在當(dāng)下的會計工作中，電算化系統(tǒng)得到了廣泛的應(yīng)用。人們在得益于其高效的同時，對于其所帶來的潛在風(fēng)險卻往往認(rèn)識有限。主要表現(xiàn)如下：可視性的下降在此之中表現(xiàn)明顯，在計算機的相關(guān)處理中，紙質(zhì)信息成為了只有機器方可識別的詞性介質(zhì)代碼。與此同時這些代碼僅僅職位會計工作人員所提供，對于審計人員來說無疑被代碼所阻隔，得不到可視性線索。會計電算化系統(tǒng)具有獨特的復(fù)雜處理能力與高度的保密功能，直接造成了審計人員取證的困難，大大增加了相應(yīng)的審計風(fēng)險。這種電算化的系統(tǒng)變革無疑是增加審計風(fēng)險的又一大重要原因。直接帶來的表現(xiàn)就是對目質(zhì)量監(jiān)督檢查難度的加大。
二、 防范注冊會計師風(fēng)險的對于措施
針對上述風(fēng)險的原因分析，采取對應(yīng)的防范措施進行積極的防范對于審計工作來說是重要的。
�。ㄒ唬� 提高對審計風(fēng)險的認(rèn)識和防范意識。行業(yè)的高風(fēng)險性要求審計人員必須具備相應(yīng)的覺悟認(rèn)識和防范風(fēng)險意識。相應(yīng)人員必須按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)保障工作上嚴(yán)謹(jǐn)，注重履行相應(yīng)的責(zé)任，分清與企業(yè)會計、注冊會計師等的職責(zé)分配。在與客戶業(yè)務(wù)約定書時要注重對相關(guān)問題的考察，對于任意擴注冊會計師責(zé)任的訴訟行為要予以堅決回?fù)�。在接受客戶委托之前，要全面、客觀的對客戶管理層進行相應(yīng)的品格評估，對委托單位的進行深入透徹的摸底了解，盡可能與正值的客戶合作。引入評價程序。在面對具體審計工作時。由于審計助理人員同樣發(fā)揮著十分重要的作用，所以在防范審計風(fēng)險的同時，加強對審計助理人員的培養(yǎng)也成了是分關(guān)鍵的步驟，要盡可能提高他們的素質(zhì)，還要在實際操作中實行有效的監(jiān)管指導(dǎo)。
�。ǘ� 提高從業(yè)人員自身的素養(yǎng)
1、 著重提高注冊會計師的道德修養(yǎng)在審計工作中有著十分重要的意義。我國審計質(zhì)量不高，注冊會計師自身素養(yǎng)缺失成為重要原因，各類舞弊案件時有發(fā)生。早在2001年，面對國際審計署的審計業(yè)績檢查，16家上市公司中有14家出現(xiàn)了23份嚴(yán)重失實的審計報告，各類虛假信息和審計問題層出不窮，嚴(yán)重影響二級市場股民對上市公司業(yè)績的判斷。
2、 審計工作中會計師的執(zhí)業(yè)水平也是十分關(guān)鍵的。在新的經(jīng)濟市場環(huán)境下，國家化與信息化的跨越式發(fā)展對有關(guān)從業(yè)人員提出了新的要求。在上世紀(jì)八九十年之際，電子計算機、傳真機與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)共同造就了電子商務(wù)界的重大變革。面對這一新情況，注冊會計師往往要主動學(xué)習(xí)新技術(shù)、新觀念，掌握新的審計標(biāo)準(zhǔn)，通過計算機技術(shù)輔助自身提高相應(yīng)的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)。
（三） 審計程序環(huán)節(jié)抑制風(fēng)險。對于審計環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險，審計人員應(yīng)該事先完成對審計計劃階段的審計風(fēng)險預(yù)估。制作合理可靠的風(fēng)險模型，將可能產(chǎn)生的風(fēng)險與審計單位的行為舉動相結(jié)合對待。對于重要的參與人員進行嚴(yán)格的審查評估，通過檢查來將審計風(fēng)險抑制在一個較為合理的水平。
（四） 改善審計環(huán)境
1、制定相應(yīng)的行為準(zhǔn)則，規(guī)范相應(yīng)的執(zhí)業(yè)行為。相關(guān)的規(guī)定根據(jù)中國注冊師協(xié)會制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，同時敦促有關(guān)行業(yè)的從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，對不完善和不合理之處進行及時有效的修正從而規(guī)范審計工作的正常合理開展，同時防止公訴事件。
2、建立嚴(yán)格的審查制度和懲戒體系。相關(guān)的注冊師協(xié)會應(yīng)當(dāng)建立及時的定期抽查，同時要求各機構(gòu)之間完善互查體系。當(dāng)出現(xiàn)違章事務(wù)所時必須做到從嚴(yán)處理，嚴(yán)肅認(rèn)真對待審計問題。相應(yīng)的，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)自覺主動地接受教育和檢查，從而在提升自身素質(zhì)的同時保障審計工作的質(zhì)量。
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