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德國經典會計理論之一論文
一、睜態(tài)會計的理論核心
靜態(tài)會計將會計的內容看作是存量,而不是動量資產”和“資本’’用來表示存量。其會計目的是在緒帳日確定資產和負債，并將資產和資本項目相對照,還包括確定“自有資本”(凈資產）的余額。通過比較兩個不同的結帳日的凈資產，可以將凈資產算作損益。從靜態(tài)看,利潤的確定是資產確定所必然發(fā)生的副產品：利潤解釋為凈資產的增長。由此可見,靜態(tài)會計具有正確確定資產和利潤的雙重目的。
靜態(tài)會計的核心原理是:要正確確定利潤，必須正確確定資產。既然利潤解釋為凈資產的增長，那么正確的利潤確定自然要求正確確定資產;資產確認上的差錯必然會引起利潤確定的差錯。因此,資產計價從而資產負債表是難態(tài)會計的重心。
靜態(tài)會計又分為兩種不同的觀點。破產淸算靜態(tài)會計要求在企業(yè)破產清算的假定下確定資產,相反,持續(xù)經營靜態(tài)會計則堅持以企業(yè)的持續(xù)經營作為資產確定的假設。用破產淸算為假定得到的資產是一個純粹的債權人可得資產,破產資產指的是在企業(yè)破產時可用于滿足債權人的數額(破產總資產h將破產總資產減去破產負債,就是破產凈資產。西蒙反對當時雖不占主導地位但卻頗有市場的破產情算靜態(tài)會什,主張持續(xù)經營靜態(tài)會計。他認為，經營者?在年終結帳時關注的并非企業(yè)對其儐權人的資產價值,而是企業(yè)對他的價值是什么,即經營者資產。因此，在年終結帳時,不能從虛擬的企業(yè)破產出發(fā)，只要企業(yè)持續(xù)經營構成了一個現實的假設，那么持續(xù)經營就應當成為資產確定的合理基礎。持續(xù)經營假設迄今仍是一個重要的會計假設,貫穿于資產計價和利海確定的全過程。只有在企業(yè)破產、解散時，才需要編制破產淸算資產負債表。
二、靜態(tài)會計的基本原則
(一)資產確認原則
靜態(tài)會計的主張者運用“收益資本化價值”的概念來闡述資產確認的何題,他們認為，持續(xù)經營資產可以反映?個企業(yè)，它通過整個企業(yè)的潛在價格確定4這個潛在價格原則上表示在購入整個企業(yè)時所支付的數額稱為“企業(yè)價值”。企業(yè)價值取決于企業(yè)預期的凈收益i將來的士收益是企業(yè)能從市場上得到補償的價格，所以人們還稱之為企業(yè)的“收益資本化價值”。因此，基本上所有能預期帶來收益價值(對將來收益產生積極影響)的項目都是資產。資產可看作所提供的正的收益資本化價值，能在將來帶來凈收益。
但是,西蒙幾乎沒有從原則上來研究在持續(xù)經營靜態(tài)會計體系中何者作為資產項目的問題。他認為，資產項目首先是移動的和不可移動的實物項目，但非實物的對象也構成了資產。在非實物項目中西蒙劃分為“權利和純經濟品”，除債權外,權利只有在其有償取得時方可確認為一項資產。例如，一家公司不花成本取得了特許權，那么就不能考慮將其列入資產負債表。相反，一項權利是購取還是自創(chuàng)對其是否確認為資產無關.?從第三者購入的一項專利如同自己申報登記的專利一樣記作資產。純經濟品在自創(chuàng)時可以不記作資產，從第三者購得時,其資產化當然沒有障礙，因為直接通過購買，這一純經濟品的可轉讓性巳得到證實�！叭绻患夜举忂M了一項未受保護的技術決竅，就可將其資產化;如果是自己發(fā)明的,則不許列入資產負債表�！币虼�,純經濟品必須是有償取得的具體客體，才可確認為資產。
在解決資產確認問題時,西蒙完全能夠從簡單化和客觀性的權衡中加以推導。經營者并不能逐項測試各個項目是否對收益有影響，從而確認能否資產化。因此,西蒙對收益能力的會計確認作了如下假定：
�。�1)實物項目始終是資產,也就是它們始終有收益能力；
�。�2)對債權而言，也是如此,而對其它權利，則僅僅在為此發(fā)生費用時記為資產；
�。�3)純經濟品（如客戶關系）的資產確認條件非常嚴格,其資產化以一個具體客體的有償取得為前提。
西蒙已經認識到劃淸計算期的項目，他稱為“預計項目”或“暫時計算”。有必要設置預計借項來反映編表曰前所發(fā)生的支出，那些在經濟上與可預期的將來報酬抿聯系的開支可視作來年的費用，這種開支如“預付保險費”和“預付利息”。
“可預期的將來報酬”這一借項特征表明，西蒙想限制費用的范圍：只有這樣的開支才能被歸入劃清計算期的借項,這種開支在將來有相應的報酬,也可以理解為會計個體的一項權利。
(二)權益確認原則
如同資產確認一樣,靜態(tài)會計主張者認為，除了“自有資本”項目之外,其余貸項反映著負的收益價值構成�！皩κ找娈a生負影響”的項目要記作負債負債是符號相反的資產”。在權益理論上西蒙無疑沒有在基本思想上傾注過多的筆墨,在這里,同樣要將客觀性和簡單化置于重要地位。
西蒙從法律義務上考察了自有資本以外的權益特征。他將權益劃分為自有資本(含準備華金)和法意義上的負債。援引“自�！钡睦诱f明了“準備基金H“負債”的區(qū)別:某些經營者拒絕在保險公司投保以分散風險》他們甘愿自冒風險，因此就旁置了二筆保險金。在西蒙看來,它在會計法上涉及到提存一筆準備基金(屬自由準備金的性質廣自�；稹睕Q不是公司的負債,因為法律并不強制公司提存自保準備金。所以負憤是一項必須支付的法律義務。
西蒙已經認識到待決業(yè)務可能引起的損失。如果支出和報酬對等,那么“現有的契約“當然是不能在會計上加以反映的：在J899年12月31日的資產負憤表中，對于1900年才支付的職工工資是毋需記作負債的，因為只有當經營者在將來得到報酬(職工的勞動行為)時，他才需要支付這些工資,在這里未發(fā)生的報酬和義務是對等的。但在預見待決業(yè)務有損失時，則另當它論了。如一家棉紡廠訂購了100個貨幣單位的棉花，尚未發(fā)生供貨行為;在編表日其現行價值跌至80個貨幣單位，那么就有必要將未實現的損失(20個貨幣單位)記作負憤，其原因在于，存在著一個支出義務（100個貨幣單位）,但與此相對照的是在編表日只有80個貨幣單位的棉花。
有些未履行的義務屬于劃清計算期的貸項,西蒙稱為“預計貸項”,它涉及到編表日所發(fā)生的收入,但這項收入又屬下一個竿度，因為在編表日之后經營者才給以“回報”。這同樣適用于商品供應預收款;預收貨款要記作負債,是由于經營者負有供應商品的法律義務。
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