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論我國(guó)當(dāng)前出口退稅制度
出口退稅是國(guó)際規(guī)則允許的一種通行做法，它可使出口貨物以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，以下是小編整理的論我國(guó)當(dāng)前出口退稅制度，希望對(duì)大家有所幫助。
論我國(guó)當(dāng)前出口退稅制度 篇1
摘要：
生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的計(jì)算及操作方法較為復(fù)雜和抽象，很多財(cái)稅人員誤讀其政策實(shí)質(zhì)。該文對(duì)免抵退稅的基本原理進(jìn)行了深入剖析及詳盡闡述，并指出了稅收籌劃關(guān)鍵因素是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的大小。本文以案例形式，例舉了生產(chǎn)企業(yè)間接出口方式及外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口方式兩種稅收籌劃方法，強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)企業(yè)在不同貿(mào)易背景下對(duì)稅收籌劃方法的選擇。
關(guān)鍵詞：
生產(chǎn)企業(yè);出口退稅;免抵退;外貿(mào)企業(yè)
我國(guó)現(xiàn)行出口貨物或勞務(wù)的增值稅退（免）稅，操作方法上有兩種：一是生產(chǎn)企業(yè)的免抵退稅辦法；二是不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他單位的免退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅是指免征貨物或勞務(wù)出口環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅，退還采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，并以該退還的進(jìn)項(xiàng)稅先行抵頂內(nèi)銷貨物或勞務(wù)的應(yīng)納稅額，未抵頂完的部分予以退稅。外貿(mào)企業(yè)或其他單位的免退稅，由于不存在內(nèi)銷行為，所以僅須在免征出口環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅的同時(shí)，退還采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅，不存在應(yīng)退稅額抵稅的問題。因此，本文重點(diǎn)分析生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅基本原理及稅收籌劃。
一、生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅原理
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅基本原理，可從稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)處理兩個(gè)角度進(jìn)行分析。其稅務(wù)處理依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》財(cái)稅［2012］39號(hào)，會(huì)計(jì)處理依據(jù)是財(cái)政部2016年12月發(fā)布的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)）。
（一）未完全實(shí)現(xiàn)零稅率
生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅，若完全實(shí)現(xiàn)零稅率，采購(gòu)環(huán)節(jié)應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算基礎(chǔ)應(yīng)為不含稅的采購(gòu)成本，退稅率應(yīng)為征稅率。實(shí)際上，由于生產(chǎn)企業(yè)外銷貨物與內(nèi)銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額難以分開核算，采購(gòu)價(jià)格不一，計(jì)算出口退稅時(shí)不可能調(diào)取每批出口貨物消耗的采購(gòu)成本據(jù)以計(jì)算應(yīng)退稅額。因此，出口退稅的計(jì)算基礎(chǔ)統(tǒng)一采用了出口貨物離岸價(jià)，而免抵退稅不得免征與抵扣稅額為減除免稅購(gòu)入原材料的出口貨物離岸價(jià)與征退稅率之差的乘積。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物是否接近零稅率，取決于兩個(gè)幅度：一是減除了免稅購(gòu)入原材料的出口貨物離岸價(jià)高出出口貨物對(duì)應(yīng)采購(gòu)成本的幅度；二是退稅率低于征稅率的幅度。兩個(gè)幅度越小，越有利于接近零稅率。免抵退方法下，應(yīng)退稅額低于出口貨物消耗的進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，即免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。由于免抵退稅不得免征和抵扣稅額的存在，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物并未完全實(shí)現(xiàn)零稅率。
�。ǘ⿷�(yīng)退稅額僅反映資金流入
生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅，所退稅額取決于兩個(gè)金額的比較：一是應(yīng)納稅額；二是免抵退稅額。生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期外銷貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算存在兩種方法：一是直接法，即直接用減除免稅購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格的出口貨物離岸價(jià)作為計(jì)算基礎(chǔ)乘以出口貨物退稅率；二是間接法，即以外銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額減除不能退稅的部分。但兩種方法的計(jì)算結(jié)果并不相同，原因是當(dāng)期外銷貨物對(duì)應(yīng)的不含稅采購(gòu)成本與出口貨物離岸價(jià)格的錯(cuò)位。盡管如此，該方法并不影響退稅操作。如前所述，將減除免稅購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格的出口貨物離岸價(jià)與征退稅率之差的乘積作為不得免征與抵扣稅額計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，無(wú)論退稅方法如何操作，外銷貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額分為三個(gè)部分：一是不能抵頂不能退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分；二是實(shí)際退稅的部分；三是未轉(zhuǎn)出未退稅，直接抵頂內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的部分。即除進(jìn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分非退即抵，只是退稅表現(xiàn)為資金的回流，而抵稅直接在內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額中扣減。
�。ㄈ⿻�(huì)稅處理的統(tǒng)一具體操作中，稅務(wù)處理須計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)退回的資金，會(huì)計(jì)處理反映賬務(wù)平衡。本文以案例形式分析兩種處理的具體操作及統(tǒng)一性。稅務(wù)處理。當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，說(shuō)明外銷貨物應(yīng)退稅額已全部抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，抵稅后仍須交稅。若當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零，當(dāng)期實(shí)際所退稅額取決于當(dāng)期留抵稅額與免抵退稅額的比較，選擇小者作為退稅的金額。當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，退稅金額為留抵稅額，二者的差額為免抵稅額。
當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，退稅金額為免抵退稅額，二者的差額為期末留抵稅額。留底稅額留待下期繼續(xù)抵扣，免抵稅額是當(dāng)期不予退稅的部分。該部分免抵稅額的出現(xiàn)是由于當(dāng)期外銷貨物消耗了前期購(gòu)入原材料對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，本期的采購(gòu)金額較小所致。如前所述，從長(zhǎng)期看，外銷貨物耗用的進(jìn)項(xiàng)稅額減去轉(zhuǎn)入成本的不得免征和抵扣稅額，其余部分非退即抵。所以，免抵稅額雖然當(dāng)期未退稅，但反映在其他期間的留抵稅額中。案例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率與退稅率分別為17%及13%，2017年2月留抵稅額6萬(wàn)元。2017年3月，購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行；出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元；進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬(wàn)元。該生產(chǎn)企業(yè)3月所退稅額須計(jì)算兩個(gè)金額進(jìn)行比較。
一是應(yīng)納稅額。具體計(jì)算方法：17-［34-（200-50）×（17%-13%）］-6=-17萬(wàn)元，即當(dāng)期留抵稅額17萬(wàn)元。其中，不得免征與抵扣稅額為：（200-50）×（17%-13%）=6萬(wàn)元；二是免抵退稅額。具體計(jì)算方法：（200-50）×13%=19.5（萬(wàn)元）。3月份應(yīng)退稅額為17萬(wàn)元，退稅的17萬(wàn)元不再作為留抵稅額，本期留抵稅額為零。（2）會(huì)計(jì)處理。該項(xiàng)出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)借記應(yīng)收出口退稅款17萬(wàn)元，應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2.5萬(wàn)元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）19.5萬(wàn)元。另外，購(gòu)入原材料時(shí)借記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34萬(wàn)元；貨物內(nèi)銷時(shí)貸記銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元；不得免征與抵扣稅額應(yīng)貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6萬(wàn)元。因應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅借方尚有2月份留底稅額6萬(wàn)元，根據(jù)以上賬務(wù)處理，該生產(chǎn)企業(yè)3月份應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅所有三級(jí)明細(xì)科目的借方余額合計(jì)為42.5（2.5+34+6）萬(wàn)元，貸方余額合計(jì)為42.5（19.5+17+6）萬(wàn)元，本期應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅貸方余額合計(jì)與借方余額合計(jì)之差為零，無(wú)留抵稅額。由此，體現(xiàn)了稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理的協(xié)調(diào)一致。假設(shè)生產(chǎn)企業(yè)3月份外購(gòu)原材料300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元，其他條件不變。則3月份應(yīng)納稅額：17-［51-（200-50）×（17%-13%）］-6=-34萬(wàn)元，免抵退稅額仍為19.5（萬(wàn)元）。3月份應(yīng)退稅額19.5萬(wàn)元，本期留抵稅額為14.5萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)處理上，出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)借記應(yīng)收出口退稅款19.5萬(wàn)元，貸記應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（出口退稅）19.5萬(wàn)元。購(gòu)入原材料時(shí)借記進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元。其他分錄不變。該生產(chǎn)企業(yè)3月份應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅所有三級(jí)明細(xì)科目的借方余額合計(jì)為57（51+6）萬(wàn)元，貸方余額合計(jì)為42.5（19.5+17+6）萬(wàn)元，本期應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)差額在借方，金額為14.5，作為本期留抵稅額在4月份繼續(xù)抵扣。
二、生產(chǎn)企業(yè)免稅抵押稅收籌劃分析
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，扣除進(jìn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余部分非退即抵，退稅金額直接表現(xiàn)為資金的收回，從當(dāng)期留抵稅額中減去，未退稅的部分在下期繼續(xù)留抵。但實(shí)際工作中，很多企業(yè)誤以為收到出口退稅款才獲得了真正的利益，盲目追求退稅資金，進(jìn)行了豪無(wú)意義的退稅籌劃。其實(shí)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，是減少當(dāng)期的不得免征與抵扣稅額，即減少進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額。影響進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的`要素有：一是征退稅率之差；二是出口貨物離岸價(jià)與免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格之差。兩個(gè)要素越小，退抵稅的效果越好。針對(duì)兩個(gè)影響因素，稅收籌劃方法如下。
�。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)間接出口方式
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，存在自營(yíng)出口及委托出口兩種方式。本文的直接出口等同于自營(yíng)出口，但間接出口不同于委托出口。委托出口中，作為代理方的外貿(mào)企業(yè)須與作為委托方的生產(chǎn)企業(yè)簽訂委托代理合同，以生產(chǎn)企業(yè)的名義，依據(jù)出口貨物免抵退方法辦理出口退稅。而本文的間接出口，是由外貿(mào)企業(yè)買斷生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物，以自己的名義，依據(jù)外貿(mào)企業(yè)的免稅退方法辦理出口退稅。
�。�1）適用條件。免抵退方法下，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅額及不得免征與抵扣稅額的計(jì)算基礎(chǔ)為減除了免稅購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格的出口貨物離岸價(jià)；免退稅方法下，外貿(mào)企業(yè)退稅額及不得退稅額的計(jì)算基礎(chǔ)是購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅成本。由于兩類企業(yè)的計(jì)算基礎(chǔ)不同，在征退稅率不一致情況下，生產(chǎn)企業(yè)可設(shè)立一家外貿(mào)企業(yè)，將自己直接出口改為通過(guò)外貿(mào)企業(yè)間接出口方式進(jìn)行稅收規(guī)避。但這種方法的適用條件，是外銷貨物所耗用原材料不存在免稅購(gòu)入情況，或雖有免稅購(gòu)入情況，出口貨物離岸價(jià)與免稅購(gòu)入原材料價(jià)格之差須大于生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部交易價(jià)格。
�。�2）具體計(jì)算及成因分析。沿用前述案例的第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)3月份不得免征與抵扣稅額6萬(wàn)元。若該生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立一家獨(dú)立的外貿(mào)法人企業(yè)，將產(chǎn)品以160萬(wàn)元的價(jià)格出售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)再以200萬(wàn)元的價(jià)格出口，其他條件不變。因前述案例免稅進(jìn)口料件的組價(jià)為50萬(wàn)元，所以轉(zhuǎn)內(nèi)銷須補(bǔ)繳增值稅的計(jì)稅價(jià)格為50萬(wàn)元，生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅8.5（50x17%）萬(wàn)元，但該進(jìn)項(xiàng)稅額可以從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。如表1所示，生產(chǎn)企業(yè)3月份銷項(xiàng)稅額為44.2（17+160x17%）萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為42.5（34+8.5）萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為-4.3（44.2-42.5-6）萬(wàn)元。外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額為27.2（160x17%）萬(wàn)元；應(yīng)退稅額為20.8（160x13%）萬(wàn)元，不退稅額為6.4（27.2-20.8）萬(wàn)元。所以，生產(chǎn)企業(yè)及外貿(mào)企業(yè)的綜合稅負(fù)為-25.1（-20.8-4.3）萬(wàn)元，生產(chǎn)企業(yè)間接出口相對(duì)于直接出口，從表面上看，退稅額及留抵稅額合計(jì)增加了8.1（-25.1+17）萬(wàn)元。其實(shí)該種情況并未達(dá)到節(jié)稅效果。
8.1萬(wàn)元稅額有兩個(gè)成因：一是由于生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)不得免征與抵扣稅額的計(jì)算基礎(chǔ)不同。生產(chǎn)企業(yè)按照出口貨物離岸價(jià)扣減免稅進(jìn)口料件價(jià)格的余額與征退稅率之差的乘積計(jì)算不得免征和抵扣稅額，而外貿(mào)企業(yè)是按購(gòu)進(jìn)價(jià)格與征退稅率之差的乘積計(jì)算。兩種計(jì)算方法下，該部分差額為：（17%-13%)x(200-50-160）=-0.4萬(wàn)元。由于存在免稅進(jìn)口料件，間接出口比直接出口方式，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額增加了0.4萬(wàn)元。
二是由于進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷部分的進(jìn)項(xiàng)稅額退稅。如前所述，生產(chǎn)企業(yè)間接出口，補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)免征的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅額反映在外貿(mào)企業(yè)的出口退稅金額中。該項(xiàng)業(yè)務(wù)中，因補(bǔ)繳進(jìn)項(xiàng)稅額而多退稅額8.5萬(wàn)元，與增加的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額0.4萬(wàn)元，兩因素合計(jì)影響金額8.1（8.5-0.4）萬(wàn)元。由于8.5萬(wàn)元退稅額與補(bǔ)繳的進(jìn)項(xiàng)稅額相抵，與直接出口方式相比，實(shí)質(zhì)上是增加了0.4萬(wàn)元的成本。因此，采用進(jìn)料加工轉(zhuǎn)內(nèi)銷方式間接出口貨物，若生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部交易價(jià)格高于不得免征與抵扣稅額的計(jì)算基礎(chǔ)，達(dá)不到節(jié)稅效果，反而增加成本。若該案例采用一般貿(mào)易進(jìn)口或國(guó)內(nèi)購(gòu)入原材料，其他條件不變。產(chǎn)品直接出口方式下，由于不存在免稅購(gòu)入原材料，不得免征與抵扣稅額為：200x（17%-13%）=8萬(wàn)元。若將直接出口改為間接出口，不得免征與抵扣稅額為：160x（17%-13%）=6.4萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額減少1.6（8-6.4）萬(wàn)元，達(dá)到節(jié)稅效果。
�。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口方式
外貿(mào)企業(yè)可采用自營(yíng)出口，一般貿(mào)易委托加工出口，進(jìn)料加工復(fù)出口的方式出口貨物。若生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易中的免稅進(jìn)口料件改由另行設(shè)立的外貿(mào)公司負(fù)責(zé)購(gòu)入，外貿(mào)公司再委托生產(chǎn)企業(yè)加工，并收購(gòu)生產(chǎn)企業(yè)的最終產(chǎn)品復(fù)出口，則將生產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)。
�。�1）適用條件。該種操作方法可適用于所有的進(jìn)料加工貿(mào)易。外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)料加工存在作價(jià)加工及委托加工兩種形式。財(cái)稅［2012］39號(hào)文件出臺(tái)后，原出口企業(yè)作價(jià)銷售保稅進(jìn)口料件的應(yīng)征增值稅暫不入庫(kù)，待收回的貨物出口后抵減應(yīng)退的出口退稅款的政策已取消。根據(jù)該文件，作價(jià)加工須按內(nèi)銷征稅，進(jìn)口料件補(bǔ)稅，作價(jià)加工復(fù)出口貨物的退稅按一般貿(mào)易退稅規(guī)則處理。因此，為便于操作，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)選擇委托加工方式。
財(cái)稅［2012］39號(hào)第四條第五項(xiàng)規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計(jì)算基礎(chǔ)，為加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外的原材料作價(jià)銷售給受托加工的生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費(fèi)用并開具發(fā)票。
�。�2）具體計(jì)算及成因分析。仍沿用上例，外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工方式進(jìn)口免稅料件，進(jìn)口后以委托加工方式通過(guò)生產(chǎn)企業(yè)加工成品，向生產(chǎn)企業(yè)銷售新增的國(guó)內(nèi)其他材料不含稅價(jià)格40萬(wàn)元，向生產(chǎn)企業(yè)支付加工費(fèi)不含稅價(jià)格70萬(wàn)元，其他條件不變。根據(jù)財(cái)稅［2012］39號(hào)文件，外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物，應(yīng)退稅額的計(jì)算基礎(chǔ)為加工費(fèi)及材料費(fèi)兩部分金額合計(jì)。外貿(mào)企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售時(shí)銷項(xiàng)稅額6.8（40x17%）萬(wàn)元，回購(gòu)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額：（70+40）x17%=18.7萬(wàn)元，退（免）稅額：（70+40）x13%=14.3萬(wàn)元，不予退稅而計(jì)入成本的稅額：（70+40）x（17%-13%）=4.4萬(wàn)元，應(yīng)納稅額：6.8-（18.7-4.4）=-7.5萬(wàn)元。生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額40.8（34+6.8）萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額35.7（18.7+17）萬(wàn)元，應(yīng)納稅額-11.1（35.7-40.8-6）萬(wàn)元。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口方式，較生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工直接出口方式節(jié)稅1.6萬(wàn)元。該部分差額是直接出口方式與外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口方式下進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的差額。
三、結(jié)論
增值稅屬于價(jià)外稅，只要增值稅抵扣鏈條正常，無(wú)論應(yīng)納稅額大小，與企業(yè)成本無(wú)關(guān)。但若出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情形，或銷售環(huán)節(jié)免征銷項(xiàng)稅額，但相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全退稅的情形，則須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，從而增加企業(yè)成本。出口退稅中，退稅率一定的前提下，降低進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額的計(jì)算基礎(chǔ)，是稅收籌劃的關(guān)鍵所在。
參考文獻(xiàn)：
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論我國(guó)當(dāng)前出口退稅制度 篇2
摘要：
一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，往往涉及到多個(gè)稅種。企業(yè)所得稅是當(dāng)中的一個(gè)重要稅種，企業(yè)管理層必須給予高度重視，作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃，合理減少稅收費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，將從收入和成本費(fèi)用扣除，談?wù)勂髽I(yè)所得稅規(guī)劃的幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)所得稅；納稅規(guī)劃
企業(yè)所得稅是一個(gè)企業(yè)的重要稅種，企業(yè)管理層必須高度重視，作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃，合理減少稅收費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文將從收入規(guī)劃和成本費(fèi)用扣除等方面，談?wù)勂髽I(yè)所得稅規(guī)劃的幾點(diǎn)建議。
一、收入規(guī)劃
目前由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，多數(shù)企業(yè)除了向客戶提供貨真價(jià)實(shí)的產(chǎn)品外，往往還要為客戶提供送貨、安裝調(diào)試服務(wù)。而在這些服務(wù)雖然都是增值稅科目，而各自的稅率卻不盡相同，如果企業(yè)統(tǒng)一按照混合銷售行為按17%的稅率繳稅，那無(wú)形中就增大了自身的稅收成本。如果企業(yè)作好稅收規(guī)劃，將不同業(yè)務(wù)分別核算或成立相應(yīng)的服務(wù)公司，按照業(yè)務(wù)本身的稅率繳稅，無(wú)形中就減少了增值稅成本，增加了企業(yè)利潤(rùn)。
二、成本費(fèi)用納稅規(guī)劃
(一)折舊費(fèi)用納稅規(guī)劃
作為生產(chǎn)性企業(yè)，折舊費(fèi)用在成本費(fèi)用中的比例是比較大的。在企業(yè)所得稅的規(guī)劃中，要考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期是否有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策享受。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享受，在稅收政策允許的情況下可盡量將固定資產(chǎn)的折舊年限設(shè)置長(zhǎng)些，并作好備案工作，讓優(yōu)惠期的利潤(rùn)盡可能高些。反之，如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期沒有企業(yè)所得稅稅收政策享受，可盡量將折舊年限定低一些，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期的所得稅費(fèi)用盡量低些。
(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅規(guī)劃
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的扣除，首先要明確研發(fā)費(fèi)用的概念，要清楚認(rèn)識(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，作好研發(fā)費(fèi)用的稅收規(guī)劃和核算工作。為了充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，建議企業(yè)內(nèi)部應(yīng)單獨(dú)成立研發(fā)機(jī)構(gòu)，把與研發(fā)相關(guān)的人員劃歸該部門，相關(guān)費(fèi)用全部歸集在該部門。做好研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、備案、預(yù)算、決算工作，充分證明企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算必須健全、實(shí)行查賬征收，對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)開展項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，不得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出相混淆。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出科目，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況。研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)目的研發(fā)支出，結(jié)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)期末將未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用科目進(jìn)入當(dāng)期損益；研發(fā)支出期末借方余額反映企業(yè)尚未完成研發(fā)項(xiàng)目的支出。年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按稅務(wù)局要求的報(bào)表如實(shí)填報(bào)當(dāng)年的研發(fā)支出，并按加計(jì)扣除比例在稅前扣除，并準(zhǔn)備好相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)局備案。
(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅規(guī)劃
最新稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是：按照企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的百分之六十來(lái)扣除，但是最高不得超過(guò)企業(yè)年?duì)I業(yè)額的千分之五。一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生的餐費(fèi)是多方面的，有的是業(yè)務(wù)接洽過(guò)剩程中產(chǎn)生的，有的是召開股東會(huì)議、董事會(huì)議、客戶年會(huì)、座談會(huì)過(guò)程中產(chǎn)生的，還有的是員工加班、工作餐。針對(duì)不同的用餐對(duì)象，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是不一致的。那么一個(gè)企業(yè)發(fā)生用餐業(yè)務(wù)多的單位，一定要作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃。比如：召開股東會(huì)議、董事會(huì)議、客戶年會(huì)、座談會(huì)產(chǎn)生的用餐費(fèi)用，作好相關(guān)的預(yù)算、決算，整理備齊相關(guān)的會(huì)議資料，可以計(jì)入相關(guān)的會(huì)議費(fèi)用，稅務(wù)部門將不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除額度處理；對(duì)于員工工作期間的加班餐、工作餐可以作為福利費(fèi)用開支，不納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)用使用額度。而作為業(yè)務(wù)接洽過(guò)程中發(fā)生的餐費(fèi)，相關(guān)人員出差過(guò)程中的用餐費(fèi)用不按出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的必須納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的.核算，按發(fā)生額的40%調(diào)增應(yīng)納稅所得額，企業(yè)必須作好相應(yīng)的納稅規(guī)劃和核算。
(四)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅籌劃
一個(gè)企業(yè)或者企業(yè)的某種產(chǎn)品在推向市場(chǎng)之前都會(huì)發(fā)生廣告宣傳業(yè)務(wù)，比如說(shuō)電視廣告、報(bào)紙、路牌、燈箱廣告等各種形式，所產(chǎn)生的費(fèi)用都可計(jì)入到廣告宣傳費(fèi)用當(dāng)中，這類費(fèi)用同樣有稅前扣除限額，只不過(guò)不同行業(yè)的扣除限額不同。一般行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅前扣除限額為年?duì)I業(yè)收入的百分之十五；化妝品、醫(yī)藥、飲料制造行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅前限額扣除為年?duì)I業(yè)收入的百分之三十；而煙草行業(yè)的不允許稅前扣除。除煙草行業(yè)之外的其他行業(yè)，如果廣告宣傳費(fèi)用有所超支，可以允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。但廣告宣傳費(fèi)用支出必須作好相應(yīng)的備案工作，否則將影響稅前扣除。
(五)福利費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用納稅規(guī)劃
企業(yè)發(fā)放的物品有的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，有的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有關(guān)且屬于勞動(dòng)防護(hù)的物品可以計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用；而發(fā)放的物品屬與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不相關(guān)，此類物品只能計(jì)入福利支出。兩者在所得稅前扣除是不一致的，福利費(fèi)用是有限額規(guī)定的，不得超過(guò)工資總額的14%；而勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用是沒有扣除限額的。因此，企業(yè)在發(fā)放物品的時(shí)候要區(qū)別對(duì)待，要控制好福利費(fèi)用的發(fā)放價(jià)值額度，充分利用勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用的扣除。
(六)投資性收益納稅規(guī)劃
企業(yè)在進(jìn)行投資性收益核算的時(shí)候，一定要區(qū)別不同的收益業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃核算，要區(qū)別是稅前收益還是稅后收益。企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候，要將稅前收益和稅后收益要分別列示，稅前收益要納入應(yīng)納稅所得額處理，稅后收益不再納入應(yīng)納稅所得，避免重復(fù)繳稅。以上是對(duì)企業(yè)所得稅納稅規(guī)劃提出的幾點(diǎn)建議，企業(yè)所得稅規(guī)劃的內(nèi)容遠(yuǎn)不只這些，不論企業(yè)大小都應(yīng)當(dāng)作好全面的規(guī)劃，作好會(huì)計(jì)核算和備案工作，才能讓企業(yè)的稅收費(fèi)用合理合法，避免不必要的稅收支出，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。
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