論企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)

　　【摘要】本文從內(nèi)部控制的定義進(jìn)手，就內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則、內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)包含的具體內(nèi)容、監(jiān)視機(jī)制三個(gè)方面進(jìn)行了闡述。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)； 內(nèi)控制度；建設(shè)

　　內(nèi)部控制是指單位為了進(jìn)步經(jīng)營治理效率，保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等而由單位治理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)責(zé)權(quán)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的治理過程。它是單位內(nèi)部的治理控制系統(tǒng)，涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)部治理是進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營效率的關(guān)鍵。

　　一、內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則

　　（一）正當(dāng)合規(guī)原則

　　市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，企業(yè)必須遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，務(wù)實(shí)正當(dāng)、積極靈活地制定本企業(yè)的內(nèi)控制度。

　�。ǘ�）相互牽制原則

　　在設(shè)置崗位時(shí)必須考慮到授權(quán)崗位和執(zhí)行崗位的分離、執(zhí)行崗位和審核崗位的分離、保管崗位和記賬崗位的分離等，通過不相容職責(zé)的劃分，使各部分和職員之間相互審查、核對和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，以防止員工的舞弊行為。

　�。ㄈ�）本錢效益原則

　　企業(yè)要公道地測算出控制本錢和企業(yè)利潤的關(guān)系，在充分發(fā)揮內(nèi)控作用的同時(shí)，最大程度地降低本錢，即效果最大化，本錢最小化。這就要求內(nèi)控在全面的基礎(chǔ)上，有重點(diǎn)地進(jìn)行控制，同時(shí)要進(jìn)步職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，做到高效率運(yùn)作，低本錢支出，使企業(yè)在各個(gè)方面都能良性發(fā)展，獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　（四）協(xié)調(diào)配合原則

　　在內(nèi)部控制中相互牽制是基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)配合是升華，協(xié)調(diào)配合原則要求各部分之間、職員之間相互配合、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。為此，必須做到既相互牽制，又相互協(xié)調(diào)，保證經(jīng)營治理活動(dòng)連續(xù)、有效地進(jìn)行。

　�。ㄎ澹┱�體結(jié)構(gòu)原則

　　各個(gè)控制點(diǎn)設(shè)立要齊全，在企業(yè)治理模式的控制之下，點(diǎn)點(diǎn)相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。同時(shí)建立必要的風(fēng)險(xiǎn)評估、信息溝通和監(jiān)視機(jī)制，隨時(shí)適應(yīng)新情況，適時(shí)調(diào)整不適合的控制點(diǎn)，以保證整個(gè)內(nèi)控體系的控制點(diǎn)連成一片，使各部分具體控制的分目標(biāo)與企業(yè)整體控制的總目標(biāo)相一致。

　　二、企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的具體內(nèi)容

　　（一）組織機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度

　　單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通�？梢詣澐譃槲鍌�(gè)步驟，即授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。為了便于內(nèi)控作用的發(fā)揮，橫向控制上，要求來自彼此獨(dú)立的兩個(gè)部分或職員協(xié)調(diào)運(yùn)作、相互監(jiān)視、相互制約、相互證實(shí)；縱向控制上，需經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)視，上級受下級牽制。

　　（二）貨幣資金內(nèi)控制度

　　企業(yè)的貨幣資金要按現(xiàn)金治理辦法，建立貨幣資金治理控制制度，包括現(xiàn)金定額制度、現(xiàn)金治理牽制制度、大額現(xiàn)金支付治理制度、現(xiàn)金支付審核制度。建立主管領(lǐng)導(dǎo)定期查庫制度、銀行對賬制度，并明確貨幣資金收支的審批權(quán)限。

　�。ㄈ�） 財(cái)務(wù)預(yù)算治理制度

　　一是嚴(yán)格預(yù)算的編制與審查，使企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算更具科學(xué)性；二是嚴(yán)格預(yù)算的執(zhí)行，這是財(cái)務(wù)預(yù)算的重要環(huán)節(jié)；三是做好財(cái)務(wù)預(yù)算的調(diào)整，這是保證財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的重要措施；四是財(cái)務(wù)部分、審計(jì)部分要定期加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算的檢查與監(jiān)視。

　�。ㄋ模┍惧X用度內(nèi)控制度

　　一是對企業(yè)內(nèi)部用度制定相應(yīng)的定額，加強(qiáng)用度定額的治理；二是對用度支付實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算治理，并按預(yù)算撥付各項(xiàng)用度支出；三是建立用度支付的審批程序和審批權(quán)限，對用度支出要按審批權(quán)限和程序，由審批人審批并按審批程序辦理支出。

　�。ㄎ澹�對外投資內(nèi)控制度

　　一是實(shí)施對外投資項(xiàng)目，必須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，由被授權(quán)的單位或部分負(fù)責(zé)具體實(shí)施；二是單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資收益的治理和控制，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬，并定期和不定期地與被投資單位核對有關(guān)投資賬目，保證對外投資的安全、完整；三是投資資產(chǎn)如由本單位自行保管，必須執(zhí)行嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上職員共同控制。

　　（六）債權(quán)債務(wù)內(nèi)控制度

　　一是建立各項(xiàng)應(yīng)收款內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格控制對外發(fā)生應(yīng)收款。建立應(yīng)收款治理新機(jī)制，即實(shí)行銷售職員風(fēng)險(xiǎn)抵押金制、以回收款為主的銷售激勵(lì)機(jī)制以及應(yīng)收款損失賠償制度；二是建立應(yīng)付款內(nèi)部控制制度，發(fā)生應(yīng)付款要講效益，要有投資回報(bào)，同時(shí)建立逐級審批制。

　�。ㄆ撸┴�(cái)產(chǎn)物資內(nèi)控制度

　　一是要建立對外采購審批和審核的程序，會計(jì)職員在采購結(jié)算之前，要對采購合同及原始憑證進(jìn)行認(rèn)真審查核對；二是建立財(cái)產(chǎn)物資保管責(zé)任制；三是定期或不定期抓好財(cái)產(chǎn)清查，保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。

　�。ò耍╇娮有畔⒅卫碇贫�

　　一是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化，盡可能減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯ぶ卫�、人工控制為�?jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)治理和控制；二是對電子信息系統(tǒng)的控制，既要加強(qiáng)對系統(tǒng)開發(fā)、維護(hù)職員的控制，還要加強(qiáng)對數(shù)據(jù)和文字輸進(jìn)、輸出、保存等有關(guān)職員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。

　　（九）風(fēng)險(xiǎn)防范制度

　　企業(yè)在經(jīng)營中不可避免會碰到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，客觀上要求企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各種風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)治理系統(tǒng)。如，為防范合同風(fēng)險(xiǎn)，單位應(yīng)建立合同起草、審批、簽訂、履約監(jiān)視與違約應(yīng)對控制措施，以及設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識別、評估、分析和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，全面防范、規(guī)避和控制企業(yè)所面對的籌資、投資、信用、合同等風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄊ�）責(zé)任追究制度

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和職員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，使職、責(zé)，權(quán)、利相同一，做到控制不漏項(xiàng)，事事有人管，人人都管事，管事憑效果，管人憑考核，以此定獎(jiǎng)罰，以增強(qiáng)每個(gè)人的事業(yè)心和責(zé)任感，進(jìn)步工作質(zhì)量和效率。

　　三、監(jiān)視機(jī)制是進(jìn)步內(nèi)控效果的保障

　　（一）重視企業(yè)文化

　　企業(yè)的內(nèi)部控制是由人來執(zhí)行的，有了嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度而無相應(yīng)素質(zhì)和品行的人往執(zhí)行，內(nèi)部控制制度就是一紙空文。企業(yè)員工的職業(yè)道德文化素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的重要因素。因此，應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行員工誠信和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，員工有共同的意愿、共同的行為規(guī)范、共同的奮斗目標(biāo)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度才能更好地貫徹執(zhí)行。

　�。ǘ�）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)視

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個(gè)特殊的構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制的再控制。由于它對企業(yè)的治理風(fēng)格、會計(jì)核算、控制程序等方面均熟悉，可以滲透到企業(yè)的各方面，使其對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視的有效性成為可能。但因內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性相對較弱，為了全面保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，還必須借助外部的監(jiān)視氣力，如請會計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，逐漸形成一套內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)、常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合的適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的監(jiān)視體系，提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效率。

　�。ㄈ�）做好內(nèi)控評價(jià)

　　企業(yè)的內(nèi)控評價(jià)機(jī)構(gòu)首先要具有獨(dú)立性和權(quán)威性。這樣才能保證在執(zhí)行評價(jià)事務(wù)時(shí)不受干擾，保證評價(jià)結(jié)果的客觀、公正、公然、公平。對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價(jià)，重點(diǎn)是測定內(nèi)部控制各個(gè)組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運(yùn)行，各控制環(huán)節(jié)運(yùn)行與其內(nèi)容是否相符，特別要對差錯(cuò)、浪費(fèi)、損失、非授權(quán)使用或?yàn)E用權(quán)等敏感題目進(jìn)行評價(jià)，找出失控原因，提出改進(jìn)方法和補(bǔ)救措施，進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制，使企業(yè)的發(fā)展能夠在精益求精中日臻完善。

　　【參考文獻(xiàn)】

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