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電力企業(yè)內部控制研究
【摘要】強化的內部控制已經成為公司治理的重要手段。本文從內部控制的概念進手,對內部控制作了多層面的分解,并結合實例指出我國電力企業(yè)加強內部控制的必要性和重點,具體了企業(yè)在內部控制方面存在的主要,以期拋磚引玉。近年來,電力企業(yè)陸續(xù)表露出不少上違法違紀的題目,給企業(yè)的經濟和聲譽都帶來了一定的負面。固然這些違法犯罪活動原因是多方面的,但其中重要的原因就是企業(yè)的內控制度不完整,治理失控。為建立和完善企業(yè)制度,進步企業(yè)的效益和效率,建設一批具有一流經濟實力、一流治理水平和一流競爭能力的電力企業(yè),國家電力公司自1999年以來,先后頒發(fā)了《一流電力公司考核標準(試行)》(國電發(fā)[1999]305號)、《創(chuàng)建國際一流電力公司考核標準(試行)》(國電發(fā)[2001]189號)、《關于新形勢下建設一流企業(yè)的原則意見》(國電發(fā)[2001]691號)、和《關于建設國際一流電力公司審計的指導意見》(國電審[2002]568號)等一系列文件。但筆者以為,單純依靠這些制度進行考核,往往是只能治標而不能治本,要做到標本兼治,必須在防范上下功夫,尤其要加強企業(yè)內部控制建設。只有這樣,才能從根本上進步企業(yè)競爭力。
一、企業(yè)內部控制的內涵
(一)內部控制的概念
內部控制一詞,最早出現(xiàn)在1936年美國師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中,定義為保護現(xiàn)金和其它資產,檢查簿記事務的正確性而在公司內部實施的手段和。內部控制作為一門新興學科,尚無同一的定義,比較典型的主要有:
1.內部控制由組織體制的設計和企業(yè)治理職員制定的所有協(xié)調制度組成,就實在用方面而論,是為取得確定的治理目標,促進企業(yè)的業(yè)務有秩序和有效率地進行,保證資產的安全、會計記錄的可靠和及時地提供正確的財務資料。(1976年,加拿大特許會計師協(xié)會《審計推薦草案》)
2.內部控制作為完整的財務和其它控制體系,包括組織結構、方法程序和效果性,保證治理決策的貫徹,維護資產和資源的安全,保證會計記錄的正確和完整,并提供及時的、可靠的財務和治理信息。(1986年,最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》)
3.企業(yè)內部控制結構包括為公道保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序(1988年,美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則文告第55號》)
從以上的定義可以看出,盡管各個國家和組織對內部控制的定義側重點有所不同,但均包括兩個基本方面:保證會計信息正確可靠、資產安全完整和促進企業(yè)經營治理。我國權威部分目前也沒有對內部控制的同一概念。一般以為,內部控制是在內部牽制的基礎上,由企業(yè)治理職員在經營治理實踐中創(chuàng)造,并由審計職員而逐步完善的自我監(jiān)視和自行調整體系。
(二)企業(yè)內部控制內涵的分析
內部控制在不同的經濟體制下有不同的內涵。以電力企業(yè)為例,在計劃經濟體制下,電力企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務。由于國家計劃規(guī)避了大部分市場風險,電力企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政治理色彩。在新的形勢下,談到企業(yè)內部控制,有兩種傾向值得留意:一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經營治理方式,以為只要能夠規(guī)范化操縱就行了,不必考慮是否先進。這就混淆了不同經濟性質的企業(yè)在服務對象和控制方式上的不同。二是固然大家意識到改革的必要性,但是輕易片面夸大改革組織結構的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經營治理方式,還是片面地以改革取代控制的觀念,都是不可取的。
為了深進把握內控的實質內涵,加強內控工作,需要首先明確內控與治理的關系。筆者多年從事電力企業(yè)內審工作,在檢查監(jiān)視的過程中,時常發(fā)現(xiàn)被查單位的治理層對內控熟悉比較膚淺,也不甚了解內控與治理是什么關系。有人以為治理就是內控,抓了治理,內控就到位了,因而也沒有必要特別夸大內控。因此,很有必要搞清內控與治理的關系。
從廣義上講,治理是治理者確立目標和戰(zhàn)略,并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操縱方法往實現(xiàn)目標的全過程。廣義上的治理涵蓋比內控更為廣泛的,并不是所有的治理活動都是內控活動,也并不是說非內控性的治理活動就都不重要了。比如,設定目標的決策就是一種很重要的治理責任,為內控提供了條件條件。然而,題目的關鍵在于,內控是治理中至關重要的部分。治理的學問就在于捉住治理活動中的那些對實現(xiàn)目標至關重要的部分,也就是上所說的抓主要矛盾。
二、電力加強內部控制的必要性和重點
(一)加強內部控制的必要性
電力企業(yè)是國家的基礎產業(yè),在國民中發(fā)揮著極其重要的作用,具有投資大、設施分散、資金密集的特點。國家每年投進大量資金進行電力設施建設,假如企業(yè)治理松弛,內部控制差,則不僅浪費資金,達不到投資效果,也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此,電力企業(yè)安全、生產、經營和后勤等環(huán)節(jié)都急需加快內控制度的建設。以華能團體為例,該團體是國有企業(yè)100強之一,由其核心企業(yè)(中國華能團體公司)、9家成員公司、400家子公司構成,同時還直接控股30家海外分支機構和海外公司。如何對子公司實行有效控制,華能團體成立伊始就在不斷地進行探索。以前,華能團體對子公司只考核“兩張財務報表”(資產負債表和利潤表)和“一個人”(總經理),對子公司監(jiān)管不嚴。這種模式無法控制子公司決策錯誤及其由此產生的巨大損失。,中國華能團體對其子公司既給予一定的靈活性,又實行必要的監(jiān)控。母公司對子公司的控制主要體現(xiàn)在人事控制,投資控制,財務業(yè)績控制三個領域。從結果看,所有的子公司都達到了他們的目標。由此,電力企業(yè)加強內部控制的必要性主要表現(xiàn)在以下方面:
1.國有資產治理的必然要求
目前電力企業(yè)資產主要是國家投資形成的。作為股東,國家必然要求資產投運后能不斷保值和增值,并采取措施防范國有資產被腐蝕。因此,國家以電力企業(yè)安全文明達標、創(chuàng)一流企業(yè)及廠(局)長經營目標等都規(guī)定有資產考核的,而這一要求與企業(yè)是否建立有效的內控制度密切相關。
2.企業(yè)制度的重要內容
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對電力企業(yè)的要求,是主義市場經濟體制的基礎,也是電力企業(yè)改革的方向�，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結合的經營體制,而企業(yè)內控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內容。
3.企業(yè)經營治理的迫切需要
在社會主義市場經濟體制下,企業(yè)在生產出市場需要新產品的同時,投進理應獲得必要的回報,為社會創(chuàng)造價值,也為企業(yè)積累資金。為此,企業(yè)在經營治理中必須加強內部控制,避免浪費和損失,努力增收節(jié)支,降低單位產成品本錢,才能取得較好的經濟效益,達到經營治理的目的。
4.防止經濟犯罪的有力措施
大量事實說明,權利未受到制約,內控制度缺乏或形同虛設,財務治理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因,由此也說明了企業(yè)內控制度建設的必要性。
(二)企業(yè)內部控制的重點
1.職員素質控制
人是企業(yè)生產經營的主要因素,企業(yè)應依據各崗位性質和要求,選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業(yè)性強的崗位,還必須考慮經過專業(yè)培訓合格的職員。對領導崗位人選,則應全面審查,慎重考慮,避免因用人失誤給企業(yè)造成經濟損失。
2.職責權限控制
企業(yè)從領導到一般工作職員,從職能部分到車間、班組,都應當有自己的職責范圍,也享有相應的工作權限。這些職責、權限必須在制度上明確規(guī)定,使每個職工都熟悉和明確,對超越權限的經濟業(yè)務其他職員和部分有權拒盡辦理。
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