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怎樣開展大額采購審計
大額采購是指以購買、租賃、委托或雇用等方式獲取單位價值或批量價值金額較大的貨物、工程和服務(wù)的行為。它可以通過批量采購節(jié)約支出，還可以通過招標等集中采購方式，改變過去分散采購下的“暗箱操作”，增加透明度，實現(xiàn)廉政的目標。但是大額采購要實現(xiàn)這些目的，除了要有一套行之有效的管理機制外，還需要完善的監(jiān)督機制，使物資采購開支不僅合理、合法，而且經(jīng)濟有效。本文就大額采購審計的內(nèi)容及審計程序和方法等問題略作分析和探討。一、大額采購審計的內(nèi)容
1、大額采購的內(nèi)部控制制度審計。大額采購內(nèi)部控制制度審計，主要對大額采購管理制度的健全性和有效性進行審計。在對大額采購制度審計時，應(yīng)圍繞以下審計要點實施審計評價和監(jiān)督：(1)是否有健全的大額采購管理制度。一個完整的大額采購管理制度至少應(yīng)該包括以下幾個方面：大額采購的決策制度、報價制度、采購制度、驗收制度、付款制度、監(jiān)督制度。同時，人民銀行采購管理委員會要按照分工協(xié)作的原則設(shè)置，從工作流程上建立相互制約機制。如內(nèi)部輪崗制度、回避制度、綜合考核制度以及開展社會監(jiān)督。(2)大額采購內(nèi)部控制制度是否合理、有效。這主要看建立的內(nèi)控制度是否符合以下原則：一是相互牽制原則。在橫向關(guān)系上，一項工作至少要由彼此獨立的兩個部門或人員辦理，以使該部門或人員的工作接受另一個部門或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，一項工作至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。二是全面性原則。從控制范圍看，內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋采購的每個過程、部門、環(huán)節(jié)和每個人。從控制內(nèi)容看，不僅要對具體業(yè)務(wù)活動進行控制，還要把控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)督，納入采購范疇。從時間上看，不僅要事中控制，還要實施事前和事后控制。三是可操作性原則。制定的各項內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)便于采購工作中的運用，具有可操作性。在采購工作中各項內(nèi)部控制的執(zhí)行應(yīng)有明確的程序，在控制各關(guān)鍵點或風(fēng)險區(qū)域時段，要明確與該控制點相關(guān)的操作步驟、各步驟涉及的部門或崗位所應(yīng)履行的職責(zé)權(quán)限。(3)大額采購內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行。查明建立的各項制度是否在大額采購的各個相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)能夠得到實施和遵守；是否能定期對各項制度進行自我評價和自我完善及對有關(guān)人員進行培訓(xùn)。(4)大額采購內(nèi)部控制例外事項。由于控制制度是對執(zhí)行業(yè)務(wù)的一般要求，在執(zhí)行中不排除在個別環(huán)節(jié)存在漏洞或控制不力現(xiàn)象，此時就應(yīng)查明：例外事項和偏離事項是否屬于合理范圍之內(nèi)；對于例外事項和偏離事項是否及時采取應(yīng)對措施加以控制，對有關(guān)制度及時進行修訂和完善；對于超越合理范圍出現(xiàn)控制不嚴的例外事項是否實行責(zé)任追究制度。
2、大額采購的預(yù)算審計。在對大額采購實施監(jiān)督過程中，對采購項目的審計應(yīng)與年度預(yù)算編制計劃相結(jié)合。一是審查采購管理委員會編制的年度采購計劃是否與各使用部門提出的采購需求相一致，有無未列入或已列入?yún)s未進行集中采購的情況，以及有無擅自擴大采購規(guī)模、提高采購標準等情況。二是審查年度采購計劃是否根據(jù)上級行批復(fù)的年度預(yù)算及時進行了調(diào)整，預(yù)算編制是否遵循規(guī)定的程序。三是審查預(yù)算執(zhí)行過程中有無超預(yù)算、突破限額的情況以及采購資金是否及時足額撥付到位等情況，從預(yù)算環(huán)節(jié)審查有無盲目采購、重復(fù)采購的行為。
3、大額采購的供求雙方資格審計。在審計中，要審查采購雙方的資格。一是審計部門在實施監(jiān)督過程中通過市場調(diào)查等手段對供應(yīng)商本身的運營能力、信用能力以及合法性等情況進行確認。二是要確認采購組織的資格問題，嚴格按照《中國人民銀行采購管理暫行辦法》中關(guān)于采購組織資格的條款進行認定。三是要審查供需雙方“回避制度”的執(zhí)行情況，以保證采購過程的公正性。
4、大額采購的方式和合同審計。采購方式和采購合同是大額采購過程中的兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它們直接影響到采購方的利益能否得到很好的維護。一是注重對采購方式的審計。要審查采購方式是否符合條件，是否以追求采購成本最低和采購效益的最大化為最終目的，有無人為操作的現(xiàn)象。二是要注重對合同的審計。一方面要注重對合同本身的審查，即查看合同的條款是否完備、合法，合同的內(nèi)容是否達到雙方均衡受益，有無損害需求方利益的條款。同時，也要注意有無明顯不利于供應(yīng)商的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進行延伸審計，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢交易等其他的情況存在。另一方面，要注重對合同執(zhí)行情況的審計，審查有無擅自變更或者終止合同的情況，審查采購管理委員會在發(fā)現(xiàn)合同履行將損害國家和集體利益時是否及時按程序終止合同的執(zhí)行。違約時，審查違約原因，并追究過失部門及人員的責(zé)任。
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