創(chuàng)業(yè)板公司審計題目初探

呼之欲出的創(chuàng)業(yè)板市場，已成為證券公司、擬上市公司和具有證券業(yè)務(wù)資格的相關(guān)中介機構(gòu)共同關(guān)心的話題。創(chuàng)業(yè)板市場對具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊師業(yè)務(wù)的以及注冊會計師對創(chuàng)業(yè)板市場上市公司進行報表審計時應(yīng)予以特別關(guān)注的，無疑具有十分重要的現(xiàn)實意義。本文擬從創(chuàng)業(yè)板公司的特征及其審計特性出發(fā)初步探討創(chuàng)業(yè)板公司的有關(guān)審計題目，以期待對創(chuàng)業(yè)板市場和注冊會計師業(yè)務(wù)的有所裨益。　　一、創(chuàng)業(yè)板公司的特征及其審計特性　�。ㄒ唬﹦�(chuàng)業(yè)板公司的行業(yè)特征　　一是公司主營業(yè)務(wù)所屬的產(chǎn)業(yè)應(yīng)屬于新興產(chǎn)業(yè)或朝陽產(chǎn)業(yè)，具有高含量和成長性，如信息和通訊等產(chǎn)業(yè)。二是假如公司不屬于上述產(chǎn)業(yè)，那么公司主營業(yè)務(wù)的產(chǎn)品已進進擴張期，即大規(guī)模生產(chǎn)所要求的技術(shù)、人才、治理體系已基本具備；市場營銷體系已大體成形，或者公司所屬產(chǎn)業(yè)具有較高的技術(shù)和政策門檻，其他不易進進。三是企業(yè)召募資金投進生產(chǎn)后，會使本行業(yè)形成壟斷競爭的趨勢。四是公司主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)由自身創(chuàng)造發(fā)明并具有知識產(chǎn)權(quán)，有持續(xù)開發(fā)的人才和體制。　�。ǘ�）創(chuàng)業(yè)板公司的經(jīng)營和財務(wù)特征　　公司董事和經(jīng)營職員同屬內(nèi)部人，公司法人治理機構(gòu)可能無效；少數(shù)人控制生產(chǎn)治理和經(jīng)營決策；治理當(dāng)局對財務(wù)報告的態(tài)度過分積極；經(jīng)營策略傾向于冒進財務(wù)成果極易暴起暴跌；財務(wù)負責(zé)人和核心技術(shù)職員更替頻率高；缺少建立健全內(nèi)部控制的強烈動機；行為處事具有暗箱操縱的意愿；主營業(yè)務(wù)領(lǐng)域變動頻繁；監(jiān)控不足，組織分散經(jīng)營；缺乏權(quán)益性資本等。　�。ㄈ�）創(chuàng)業(yè)板公司的審計特性　　創(chuàng)業(yè)板公司存在著先天性的障礙；存在很多有爭議或疑難的會計題目和難以審計的重大交易或事項；存在偏離公允價格的關(guān)聯(lián)交易和非常交易；在報告期或前期財務(wù)報表中，可能發(fā)現(xiàn)的數(shù)額較大的錯報缺少前任注冊會計師提供的審計資料或其他充分信息；由市場風(fēng)險和活動性風(fēng)險等引致的經(jīng)營失敗經(jīng)常會影射審計失敗。　　二、創(chuàng)業(yè)板公司對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的影響　�。ㄒ唬�審閱業(yè)務(wù)將大量涌現(xiàn)　　根據(jù)創(chuàng)業(yè)板市場規(guī)則，上市公司應(yīng)向廣大投資者、債權(quán)人及相關(guān)利害關(guān)系者提供除年度會計報表以外的半年度會計報表和季度會計報表，并要求具有證券業(yè)務(wù)資格的注冊會計師對半年度會計報表、季度會計報表進行審閱。這將使注冊會計師的審閱業(yè)務(wù)大量涌現(xiàn)。我國尚未出臺財務(wù)報表審閱準(zhǔn)則，根據(jù)《國際審計準(zhǔn)則第910號：財務(wù)報表審閱》中的規(guī)定，財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)的目的是為了表明根據(jù)實施的程序（并不像在審計業(yè)務(wù)中所要求獲取的所有證據(jù)），是否存在注冊會計師留意到并以為財務(wù)報表沒有按照確立的財務(wù)報告框架編制辦隋況；審閱業(yè)務(wù)提供的是消極保證，即所審閱信息沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報。為了在審閱報告中發(fā)表消極保證意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要通過查詢或性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，形成審閱意見而無需對會計記錄進行測試，無須獨立函證和實地盤點。　　（二）內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)出現(xiàn)　　內(nèi)部控制對保證創(chuàng)業(yè)板公司機制運行的有效性、財務(wù)報告的可靠性和法律、法規(guī)的遵循性具有至關(guān)重要的作用。尤其是一些申請創(chuàng)業(yè)板的新興公司，所有權(quán)過分集中、不相容職責(zé)分工有限、治理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大。因此，研究評價內(nèi)部控制將成為注冊會計師降低審計風(fēng)險、縮小“期看差距”的必由之路；其具體目的，一是為了滿足創(chuàng)業(yè)板市場規(guī)則的法定要求，二是供其內(nèi)部使用。內(nèi)部控制的鑒證范圍可以是全部內(nèi)部控制也可以是部分內(nèi)部控制；可以是與一個特定日期相關(guān)的內(nèi)部控制，也可以是與特定期間相關(guān)的內(nèi)部控制。　�。ㄈ�）增加了對會計報表附加信息的審計　　與“主板公司”和“條件為本”相比，創(chuàng)業(yè)板市場更注重“表露為本”。為保證創(chuàng)業(yè)板市場的有效運行《創(chuàng)業(yè)板市場規(guī)則咨詢文件》中規(guī)定了創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的信息表露要求更加全面、嚴(yán)格、細致并與海外同類市場的信息表露接軌。這在客觀上要求注冊會計師審計很多不屬于會計報表但需要表露的會計報表附加信息，注冊會計師必須明確區(qū)分對主要會計報表和對附加信息的不同責(zé)任�！　⊥ǔ＃�注冊師并沒有充分實施審計以證實對附加信息的意見是正確的，但在某些時候，注冊會計師的確能夠證實附加信息的反映是公允的，就應(yīng)該對附加信息審計應(yīng)負的責(zé)任作出明確說明。，答應(yīng)注冊會計師使用的意見類型只有兩種：一是以積極保證方式提出較高保證程度的意見；二是拒盡表達意見，表示無法提供任何程度的保證。　　（四）更多地利用無保存意見審計報告的解釋段　　在創(chuàng)業(yè)板市場上市的公司具有設(shè)立時間短、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、內(nèi)部控制不很健全和財務(wù)會計基礎(chǔ)較為薄弱等特點。會計報表質(zhì)量較差是上市公司面臨的實際，也是致使注冊會計師面臨的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險較高的困難。會計師事務(wù)所應(yīng)充分熟悉到這一點，通過擴大實質(zhì)性測試的范圍和數(shù)目，將檢查風(fēng)險控制在可接受的水平特別是在出具審計報告時，應(yīng)更多地利用解釋段，表露上市公司不愿或不想表露的相關(guān)信息，以規(guī)避審計風(fēng)險。　　三、注冊會計師對創(chuàng)業(yè)板上市公司進行報表審計時應(yīng)重點關(guān)注的題目　�。ㄒ唬┕杀荆▽嵤召Y本）　　由于創(chuàng)業(yè)板公司大多數(shù)為民營，而民營企業(yè)在創(chuàng)辦初期往往存在著資本不突甚至無本經(jīng)營的情況。具體表現(xiàn)形式有賬戶中記列的只是名義資本資本金從未到位；以銀行負債抵充實收資本；以高估無形資產(chǎn)的方式，虛列或轉(zhuǎn)增資本等。其后果導(dǎo)致企業(yè)的償債能力先天不足，放大了經(jīng)營的不確定性和活動性風(fēng)險，并且掩蓋了企業(yè)真實的財務(wù)結(jié)構(gòu)，輕易使報表使用者作出錯誤決策。因此，注冊會計師必須充分關(guān)注股本的實際到位情況；這在事實上關(guān)系到審計報表意見中“正當(dāng)性”的認定。　�。ǘ�）固定資產(chǎn)質(zhì)量　　在固定資產(chǎn)審計中，除了傳統(tǒng)應(yīng)關(guān)注的審計重點外，還要特別留意固定資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣。具體要特別做到以下幾點：一是調(diào)查公司在會計期間內(nèi)有無使用、不須用或利用率低下的固定資產(chǎn)。二是調(diào)查有無以分配或出售給職工的獎勵住房，即產(chǎn)權(quán)已不屬于企業(yè)的住房。三是檢查固定資產(chǎn)有無抵押、質(zhì)押的情況；如有，應(yīng)關(guān)注在會計報告中是否作了具體表露。四是檢查有無給他人（企業(yè)）借款質(zhì)押擔(dān)保的固定資產(chǎn)；如有，且可能發(fā)生損失時，應(yīng)檢查是否應(yīng)具體表露其或有損失，如有損失發(fā)生，應(yīng)予調(diào)整。　�。ㄈ�）發(fā)行人活動　　注冊會計師應(yīng)關(guān)注發(fā)行人在業(yè)務(wù)活動以及發(fā)行人由于發(fā)生質(zhì)量責(zé)任糾紛可能帶來的賠償責(zé)任和數(shù)額；以及發(fā)行人在發(fā)行前的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)重組活動。發(fā)行人若在境外地區(qū)經(jīng)營，應(yīng)對有關(guān)業(yè)務(wù)活動進行地域性。發(fā)行人若在發(fā)行前進行過業(yè)務(wù)和資產(chǎn)重組應(yīng)充分表露相關(guān)情況，如屬于改組或分拆組建的應(yīng)說明業(yè)務(wù)重組或分析情況。對于發(fā)行人由于發(fā)生質(zhì)量糾紛可能導(dǎo)致的賠償責(zé)任及數(shù)額也應(yīng)充分表露。　　（四）關(guān)聯(lián)交易　　創(chuàng)業(yè)板上市公司要求對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有重大的關(guān)聯(lián)交易的表露要細化。由于創(chuàng)業(yè)板公司的發(fā)起人為取得或保存上市資格這一稀缺資源，很可能依靠關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)經(jīng)營業(yè)績。常用的是利用本錢法和權(quán)益法改變長期投資的核算政策；利用定價標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移和稅款沉淀；通過一次***易、剝離、置換等來改善報表形象。關(guān)聯(lián)交易雖非違規(guī)交易，但關(guān)聯(lián)交易價格的公允性、關(guān)聯(lián)交易行為的公道性和有效性以及表露的充分性，卻是注冊會計師保持職業(yè)懷疑的所在。面對關(guān)聯(lián)信息表露模糊和關(guān)聯(lián)方老實信用度不能令人滿足的現(xiàn)狀，注冊會計師應(yīng)重點防范關(guān)聯(lián)交易欺詐。　�。ㄎ澹┒愴�　　申請進進創(chuàng)業(yè)板的公司，在前期的財務(wù)資料中；處于稅務(wù)籌劃的考慮，通過改變會計政策和會計估計、延遲銷售實現(xiàn)、擴大本錢計列范圍等方式，取得了可觀的節(jié)稅利益。一旦擬考慮發(fā)行上市；便開始了“逆運算”，以改善財務(wù)報表的形象，凸現(xiàn)財務(wù)指標(biāo)的成長性。公司治理當(dāng)局對“逆運算”產(chǎn)生的稅金大多利用財政部分“先征后返”的政策，予以填平。注冊會計師必須對此保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，收集包括稅務(wù)當(dāng)局征、免、減稅文件，納稅申報表，稅務(wù)鑒證清單等審計證據(jù)，恰當(dāng)?shù)夭捎梅治鲂猿绦�，以判定治理�?dāng)局錯誤及舞弊的程度，并考慮提請調(diào)整或表露以及決定出具何種意見類型。

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