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在國企改制進(jìn)程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用
國有改制的目的是適應(yīng)市場機(jī)制的內(nèi)在要求，建立企業(yè)制度，激發(fā)創(chuàng)新精神，樹立意識，促進(jìn)穩(wěn)定和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)寓服務(wù)于監(jiān)視之中，它是企業(yè)自我約束機(jī)制的重要組成部分，主要通過保證與咨詢兩方面的作用企業(yè)改制活動的全過程，保障企業(yè)改制目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)和改制后企業(yè)成功運(yùn)作。一、內(nèi)部審計(jì)在國企改制中的功能定位
內(nèi)部審計(jì)就其性質(zhì)來看，是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的對風(fēng)險治理、控制和治理程序進(jìn)行評價，進(jìn)步工作效率，從而為機(jī)構(gòu)增加價值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險治理、構(gòu)建內(nèi)部控制、完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進(jìn)作用，它是一種組織內(nèi)部的治理活動，與企業(yè)改制的目標(biāo)有著相通性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)努力履行職責(zé)，以促進(jìn)企業(yè)改制工作。
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計(jì)的基本職能是監(jiān)視，它具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的層次。企業(yè)改制過程中要求內(nèi)部審計(jì)提供活動保證，以護(hù)衛(wèi)國有資產(chǎn)的安全完整，防范改制中的國有資產(chǎn)流失，評價改制產(chǎn)生的、社會效益，充當(dāng)國企改制的監(jiān)視者和評價者。
�。ǘ┓⻊�(wù)的內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。由于內(nèi)部審計(jì)部分遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，它對機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險、戰(zhàn)略有著全面的了解。因此內(nèi)審部分在為企業(yè)內(nèi)部改制活動提供咨詢服務(wù)，充當(dāng)企業(yè)改制顧問，幫助改制企業(yè)構(gòu)建健康的道德文化等方面享有獨(dú)特上風(fēng)。
�。ㄈ┻M(jìn)步內(nèi)審成果的利用程度。對改制過程中查出的，應(yīng)從體制上進(jìn)行深進(jìn)剖析，對普遍性、苗頭性的題目應(yīng)從上尋找原因、從制度上往。健全治理機(jī)制，發(fā)揮審計(jì)在改制中的再控制作用，完善信息表露制度，對傾向性題目向能使內(nèi)部審計(jì)活動實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的有關(guān)部分提出有效、具有前瞻性和有整改機(jī)會的審計(jì)建議，為企業(yè)改制充當(dāng)顧問長。
二、內(nèi)部審計(jì)在國企改制進(jìn)程中的具體作用
�。ㄒ唬┢髽I(yè)改制之前內(nèi)部審計(jì)的作用
企業(yè)改制前，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是為改制工作的正式實(shí)施做好各項(xiàng)預(yù)備工作，為改制的順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。
1.開展改制前審計(jì)調(diào)查，為改制方案收集資料。在企業(yè)改制前，內(nèi)審部分應(yīng)根據(jù)企業(yè)改制目標(biāo)、改制程序?qū)ζ髽I(yè)改制前所處的宏觀、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行深進(jìn)細(xì)致的調(diào)查，把握必要的信息，形成書面調(diào)查報(bào)告，為國有企業(yè)及國有資產(chǎn)監(jiān)管部分制定改制方案提供客觀依據(jù)。一是對企業(yè)所處環(huán)境的調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)部分對企業(yè)各部分的職責(zé)分工、工作流程、生產(chǎn)經(jīng)營情況等較為熟悉，并動態(tài)地把握單位的各種情況的變化，內(nèi)審部分對企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)、社會、、生態(tài)環(huán)境及市場現(xiàn)狀和市場發(fā)展遠(yuǎn)景的調(diào)查。二是對潛伏糾紛進(jìn)行調(diào)查。改制企業(yè)有可能存在涉及法律糾紛或逃廢銀行債務(wù)的事項(xiàng)，內(nèi)審部分應(yīng)對企業(yè)的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)、或有負(fù)債、潛伏的法律隱患等事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查。三是對資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的調(diào)查。主要是通過測試企業(yè)的內(nèi)部控制、審查賬務(wù)資料等方法，調(diào)查了解改制企業(yè)的家底，初步把握企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)狀況，分析企業(yè)的獲利能力和償債能力，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行初步評價。
2.協(xié)助進(jìn)行改制方案的可行性，確保改制的性、公道性。內(nèi)部審計(jì)可以充分發(fā)揮對政策法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營比較熟悉的自身上風(fēng)，在企業(yè)改制方案的可行性研究方面發(fā)揮顧問作用，為方案報(bào)批國有資產(chǎn)治理部分提供基礎(chǔ)。主要是審查企業(yè)改制是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和國家的產(chǎn)業(yè)政策，是否會使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，達(dá)到預(yù)期效果，進(jìn)而進(jìn)步競爭力。幫助企業(yè)選擇改革方式，防止盲目跟風(fēng)。
（二）企業(yè)改制過程中內(nèi)部審計(jì)的作用
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對國企改制過程進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)視，保障國有資產(chǎn)安全、完整，充分利用把握的信息，保證改制的順利進(jìn)行。
1.構(gòu)建審計(jì)防護(hù)網(wǎng)，確保國有資產(chǎn)不流失
在改制實(shí)施過程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國家審計(jì)機(jī)關(guān)、外部審計(jì)組織應(yīng)共同檢查與改制有關(guān)的法律、法規(guī)及制度的執(zhí)行情況，及時糾正偏離這些規(guī)定的行為。這就要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過審計(jì)監(jiān)視，重點(diǎn)關(guān)注國企改制中的資產(chǎn)評估、處置環(huán)節(jié)，查處人為低估國有資產(chǎn)、隱匿、轉(zhuǎn)移或非法處置國有資產(chǎn)及隨意核銷資產(chǎn)等違法違規(guī)行為，確保國有資產(chǎn)不流失，促進(jìn)國企改制健康運(yùn)行。對發(fā)現(xiàn)的題目應(yīng)予以揭示，進(jìn)行深進(jìn)研究和分析，并有針對性地向企業(yè)治理層提出意見和建議，防范改制過程中的國有資產(chǎn)流失。
2.加強(qiáng)溝通，完善方案，保證改制進(jìn)程
由于信息的時效性及本錢效益性，根據(jù)調(diào)查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具體執(zhí)行過程中難免會發(fā)生與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動不盡相同的情況，同時也會不斷出現(xiàn)新情況和新題目，需要企業(yè)及時把握情況，完善改制方案，采取相應(yīng)對策。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用接觸對象層次多、范圍廣的上風(fēng)，發(fā)揮承上啟下的信息傳遞者作用，把企業(yè)部分和職工的題目與意見客觀、及時地反饋給企業(yè)改制小組，同時將有關(guān)的政策法規(guī)及改制意圖、程序、方法下傳給職工。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為改制工作充實(shí)信息、完善工作思路、爭取職工支持等方面的作用，確保改制工作順利進(jìn)行。
�。ㄈ┢髽I(yè)改制之后內(nèi)部審計(jì)的作用
企業(yè)改制的終縱目標(biāo)決定了改制的效益（包括經(jīng)濟(jì)效益與社會效益），治理機(jī)制的完善程度是判定改制成功與否的重要標(biāo)志，內(nèi)部審計(jì)在評價、鑒定改制效益性及協(xié)助完善治理機(jī)制方面發(fā)揮著重要作用。
1.構(gòu)造、選擇評價體系，衡量改制效益
企業(yè)改制后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)承擔(dān)評價改制的效益、效果、效率的職能。但在改制效益審計(jì)中，評價企業(yè)改制后有否效益、效益大小的標(biāo)準(zhǔn)未同一，因此內(nèi)部審計(jì)任務(wù)之一就是構(gòu)造或選擇適合企業(yè)的評價指標(biāo)體系，借以對比分析企業(yè)改制前后各項(xiàng)指標(biāo)的變化，對改制的效益性進(jìn)行總體評價。
評價的范圍既包括財(cái)務(wù)效益也包括非財(cái)務(wù)效益，既包括經(jīng)濟(jì)效益也包括社會效益。內(nèi)審部分應(yīng)對改制后企業(yè)與同行業(yè)均勻水平或與企業(yè)業(yè)績進(jìn)行比較來判定企業(yè)是否達(dá)到資本本錢的節(jié)約、資本結(jié)構(gòu)的改善，能否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)的規(guī)模效應(yīng)及企業(yè)的優(yōu)化組合，通過判定改制預(yù)期目標(biāo)和初始動機(jī)的實(shí)現(xiàn)程度來評價改制的效益性。
2.把握審計(jì)走向，完善治理機(jī)制
隨著改制后企業(yè)***制度、環(huán)境意識的逐步完善和加強(qiáng)，效益審計(jì)被提升到更高的地位。內(nèi)部效益審計(jì)的任務(wù)是與政府效益審計(jì)和獨(dú)立效益審計(jì)共同構(gòu)成多層次、全方位的效益審計(jì)體系。審計(jì)目標(biāo)也由單純的以經(jīng)濟(jì)效益為主，轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益與社會效益相互結(jié)合、近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相互支持、企業(yè)局部利益與社會整體利益相互協(xié)調(diào)的審計(jì)整合機(jī)制。效益審計(jì)會在經(jīng)濟(jì)性、效任性和效果性審計(jì)的基礎(chǔ)上，向環(huán)境審計(jì)方向拓展。
塑造良好的內(nèi)部控制框架（如國際上通行的
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