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內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與控制對策
摘 要：內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)作、提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化不可缺少的一項(xiàng)重要工作，對內(nèi)部審計存在的風(fēng)險形成的原因進(jìn)行分析，并提出對內(nèi)部審計的風(fēng)險防范控制對策，以期能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)對內(nèi)部審計的重視，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。?關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險，成因；控制對策?
隨著當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部審計的風(fēng)險控制、工作目標(biāo)和要求等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，使得內(nèi)部審計的風(fēng)險和任務(wù)更加艱難，內(nèi)部審計風(fēng)險日益增加。筆者認(rèn)為只有認(rèn)真分析和對待內(nèi)部審計的風(fēng)險成因并制定控制對策，樹立和增強(qiáng)風(fēng)險意識，防范和避免審計風(fēng)險，并制定切實(shí)有效的控制對策，才能真正有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，為現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產(chǎn)效益和管理科學(xué)化發(fā)揮其應(yīng)有的作用。?
1 內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因?
內(nèi)部審計風(fēng)險是指單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對單位的經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)報告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計后，對存在的一些重大問題未能及時發(fā)現(xiàn)，審計報告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計風(fēng)險。筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因主要有以下幾個方面: ?
1.1 內(nèi)部審計傳統(tǒng)工作形式的影響?
傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計，很難避免經(jīng)營風(fēng)險和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術(shù)落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風(fēng)險。?
1.2 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對獨(dú)立性?
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實(shí)，以及審計建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風(fēng)險的隱患，這無疑會給企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營帶來損失。?
1.3 內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響?
傳統(tǒng)審計基本是以財務(wù)審計為主，而對單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對審計人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計風(fēng)險。?
1.4 審計工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施?
許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計的質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機(jī)制制度，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業(yè)的管理過程中，對審計任務(wù)敷衍了事，審計報告不嚴(yán)謹(jǐn)，對審計發(fā)現(xiàn)的問題僅在報告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風(fēng)險意識。?
2 內(nèi)部審計風(fēng)險的控制對策?
2.1 改進(jìn)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方式，真正發(fā)揮審計內(nèi)在作用?
企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作主要是查錯和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法仍以財務(wù)審計方法為主，主要審計目的仍停留在“查錯防弊”的階段，這種審計在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生的嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，內(nèi)部審計面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內(nèi)部審計工作重心從以往的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計上來，更加重視對經(jīng)濟(jì)和管理的過程審計工作，讓審計參與企業(yè)的經(jīng)營，使內(nèi)部審計更多地關(guān)注風(fēng)險和事前控制，使管理層決策更科學(xué)合理。只有將經(jīng)營融入到審計中，才可真正發(fā)揮審計內(nèi)在作用，從而改變傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能僅僅定位于查錯和發(fā)現(xiàn)問題的工作局限性和單一性，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)營效益。?
2.2 確立內(nèi)部審計的地位與獨(dú)立性?
獨(dú)立性既然是內(nèi)部審計的生命，內(nèi)部審計沒有了獨(dú)立性就無法真正發(fā)揮其作用�，F(xiàn)代企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計是企業(yè)自我監(jiān)控和約束機(jī)制、保障所有者權(quán)益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應(yīng)是超然獨(dú)立于企業(yè)的其他管理部門，而且這一地位在企業(yè)中必須通過正式章程加以規(guī)定。針對內(nèi)部審計角色面臨的尷尬定位和錯位，以及存在于企業(yè)內(nèi)部審計角色缺失或可有可無的現(xiàn)象，那么作為現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)在企業(yè)制度建設(shè)中，就應(yīng)明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立企業(yè)地位，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)才能更好地體現(xiàn)其相對獨(dú)立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)，才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能，內(nèi)部審計是否獨(dú)立，是內(nèi)部審計工作能否真正起到監(jiān)督作用的關(guān)鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構(gòu)建新的內(nèi)部審計管理模式，建立董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。?
2.3 建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，制定內(nèi)部審計的激勵機(jī)制?
建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行，要建立一套審計質(zhì)量指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核，對涉及的各項(xiàng)審計業(yè)務(wù)，尤其是要對審計工作底稿的復(fù)核，審計出具的報告、結(jié)論、建議等文件進(jìn)行考核等關(guān)鍵性工作建立質(zhì)量控制制度，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進(jìn)行，得出公正、客觀、有效的審計評價，降低審計風(fēng)險。另外，做好內(nèi)部審計工作，制定內(nèi)部審計的必要的激勵機(jī)制非常重要，審計機(jī)構(gòu)除了按照國家法律法規(guī)及企業(yè)相關(guān)制度的規(guī)定完成審計程序和任務(wù)外，還需要建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，與審計人員的績效評價掛鉤，對單位被審計事項(xiàng)提出的建議起到了規(guī)避風(fēng)險或提高了企業(yè)良好的經(jīng)營管理和效益作用的審計人員予以獎勵，對審計工作人員為了完成審計工作而流于形式，沒有起到監(jiān)督和防范風(fēng)險作用或?qū)ζ髽I(yè)造成損失的予以懲罰。通過制定內(nèi)部審計的激勵機(jī)制，與審計人員的績效評價掛鉤，不但可以提高審計人員的工作熱情和積極性，而且使審計人員承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任，樹立審計的風(fēng)險意識和效益意識。? 2.4 提高內(nèi)部審計人員專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì) ?
內(nèi)部審計人員的工作業(yè)務(wù)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是做好內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵性因素，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普通應(yīng)用的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作難度、風(fēng)險控制、目標(biāo)要求等都對內(nèi)部審計工作者提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，在工作過程中應(yīng)提高審計人員的職業(yè)判斷技能，能在具體的審計過程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現(xiàn)形態(tài)，運(yùn)用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項(xiàng)中可能出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性問題。同時，還應(yīng)具有通過收集到的審計資料、信息等，通過系統(tǒng)化整理、進(jìn)行綜合分析，獲取全面有效的證據(jù)，以透過現(xiàn)象看本質(zhì)�？梢妼徲嬋藛T不但要具備很強(qiáng)的審計專業(yè)水平，對經(jīng)濟(jì)法律、金融知識甚至是電子信息的應(yīng)用技術(shù)都要掌握，所以說內(nèi)部審計工作是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。另外，加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德建設(shè)也很關(guān)鍵，對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要評價誠信，防止因?qū)徲嬋藛T自身道德問題導(dǎo)致審計結(jié)論失真而帶來的風(fēng)險。因此，提高審計人員的專業(yè)水平和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)與應(yīng)對各種復(fù)雜局面的能力，對控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量起著根本性作用。?
2.5 更新審計思維，提高防范審計風(fēng)險的能力?
在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的發(fā)展趨勢下，筆者認(rèn)為更新審計思維，可以提高防范審計風(fēng)險的能力，也是符合與時俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢發(fā)展的時代要求，具體做法是：(1)變被動審計為主動審計，重視審計的事前和事中監(jiān)督功能。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作任務(wù)往往是事后審計，工作被動，事先存在的風(fēng)險沒能及時規(guī)避和化解，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展形勢，我們可以更新審計思維，變被動審計為主動審計，變被動行為為積極行為，使內(nèi)部審計工作始終貫穿于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行工作中，做到事前審計，事中審計的內(nèi)部監(jiān)督職能。(2)參與企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能。內(nèi)部審計除了依照法律、法規(guī)來進(jìn)行工作外，在企業(yè)的實(shí)際管理工作中還應(yīng)更主動地參與企業(yè)有關(guān)管理制度的設(shè)計和制度建設(shè)，運(yùn)用專業(yè)優(yōu)勢結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制訂出更科學(xué)的符合企業(yè)實(shí)際利益的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部審計工作更易操作，堵塞漏洞，加強(qiáng)和完善監(jiān)督職能，確保企業(yè)管理的科學(xué)化、效益化。?
3 結(jié)語?
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計的風(fēng)險防范和應(yīng)對措施，與時俱進(jìn)適應(yīng)新形勢變化，內(nèi)部審計工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。?
參考文獻(xiàn)?
［1］?鄭怡．企業(yè)內(nèi)部審計問題探討［Ｊ］．當(dāng)代經(jīng)濟(jì)(下半月)，2006，（９）.?
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