非審計服務(wù)對審計獨立性的影響及我國的理性選擇

摘　要：安然公司破產(chǎn)，安達信對安然審計的失敗，尤其是其收取的超過審計收費的治理咨詢用度，引發(fā)了非審計服務(wù)對審計獨立性的思考。本文以為非審計服務(wù)并不必然損害審計獨立性，相反會在某種程度上加強審計獨立性，促進注冊師行業(yè)的。　　如今會計師事務(wù)所向客戶提供非審計服務(wù)已成為一種世界趨勢。據(jù)《國際簡報》統(tǒng)計，1993年，整個會計界有31%的收進來自非審計的咨詢服務(wù)，而到2000年非審計服務(wù)收進已占到總收進50%以上。但是自從美國“安然”東窗事發(fā)，為其提供審計業(yè)務(wù)的安達信會計師事物所受到了來自全世界的***譴責，呼聲較高的以為安達信為安然提供大量非審計服務(wù)且對非審計服務(wù)收費高于審計服務(wù)是造成其獨立性喪失繼而審計失敗的主要原因。迫于壓力以及重塑行業(yè)信任的考慮，安達信的合伙人同意分拆其審計業(yè)務(wù)和治理咨詢業(yè)務(wù)，隨之，世界五大會計師事務(wù)所中另外四家也就分拆做出類似反應(yīng)。本文就非審計服務(wù)是否影響審計獨立性和審計質(zhì)量這一談?wù)勛约旱目捶ā?STRONG>　　1.　非審計服務(wù)對審計獨立性的影響　　1.1　表明非審計服務(wù)并不損害審計獨立性　　2000年8月，美國公共監(jiān)視委員會（POB）下屬的審計有效性小組首次對提供非審計服務(wù)的大型會計師事務(wù)所進行的具體調(diào)查表明：未發(fā)現(xiàn)非審計服務(wù)損害審計獨立性和審計質(zhì)量的證據(jù)，并且以為“會計師事務(wù)所同時對上市公司客戶提供審計和非審計服務(wù)，能夠保持獨立、客觀和公正。注冊會計師提供非審計服務(wù)已有一百多年的，未發(fā)現(xiàn)審計失敗與此相關(guān)�！睂徲嬘行�性小組成員Palmrose也專門寫信給SEC指出，在他過往十年里對審計失敗案例的研究中，收集了自1960年以來包括五大在內(nèi)的大型會計公司的1000多件訴訟，極少發(fā)現(xiàn)與服務(wù)范圍相關(guān)�！　�2000年7月，美國獨立準則委員會（ISB）委托研究調(diào)查機構(gòu)Earnscliffe專門對非審計服務(wù)題目進行了調(diào)查，調(diào)查也發(fā)現(xiàn)：“多數(shù)人以為，會計師事務(wù)所在審計之外開拓了其他服務(wù)領(lǐng)域雖是事實，但這并沒有給審計的客觀性和獨立性帶來任何挑戰(zhàn)”。2000年9月，歐洲會計師聯(lián)合會（FEE）專門就美國SEC的獨立性修訂草案發(fā)表評論：“FEE不以為注冊會計師為審計客戶提供非審計服務(wù)必然損害審計獨立性。假如注冊會計師不參與審計客戶或其治理層的決策活動，提供非審計服務(wù)就不會損害審計獨立性”。　　安達信盡管審計安然時獨立性喪失是事實，但這并不說明暴露的獨立性題目與非審計服務(wù)存在必然聯(lián)系。安然公司的雇員中有100多位來自安達信，包括首席會計師和財務(wù)總監(jiān)等高級職員。這種高層的密切關(guān)系才是題目的真正癥結(jié)所在。據(jù)報道，曾是安達信員工的安然公司財務(wù)總監(jiān)Fastow在安然事件中直接控制和操辦了很多的違規(guī)操縱。另外，安達信是安然公司成立16年以來的審計師，16年的緊密合作不能說不會對獨立性產(chǎn)生一定影響。因此，假如將安達信的獨立性題目回咎于非審計服務(wù)，無疑是一種簡單的思維方式，終極不利于題目的解決�！　�1.2　非審計服務(wù)在某種程度上有助于加強審計獨立性　　首先，提供非審計服務(wù)，能幫助注冊師對客戶的經(jīng)營運作和交易情況進行更深了解，能夠更有效地確認風險，選擇更有效的審計程序，也能夠更主動地抵制來自客戶的壓力。20多年前Cohen委員會的報告就指出，為審計客戶提供治理咨詢服務(wù)可能加深注冊會計師對客戶的深進了解，進步審計工作的效率和效果。其次，廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，能使會計師事務(wù)所擁有更堅實廣闊的財務(wù)基礎(chǔ)。隨著會計師事務(wù)所逐漸壯大，業(yè)務(wù)更加多元化，財務(wù)上更加安全，就更有能力承受失往某個客戶造成的損失，因此能夠加強CPA獨立判定的能力。再次，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。會計師事務(wù)所提供多元化服務(wù)，能夠使注冊會計師在審計上很方便地得到本所各方面專家的專業(yè)技術(shù)支持。這種支持不僅比外聘專家及時，而且更有利于質(zhì)量控制。由于公司經(jīng)營和財務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，審計工作也越來越復(fù)雜，在這種環(huán)境下，非審計服務(wù)專家在進步審計質(zhì)量上經(jīng)常能夠發(fā)揮至關(guān)重要的作用�！　�1.3　非審計服務(wù)與審計服務(wù)融合有助于優(yōu)化審計市場結(jié)構(gòu)，促進注冊會計師行業(yè)的　　，非審計服務(wù)收費高于審計服務(wù)的現(xiàn)象比較普遍。因此有人以為非審計服務(wù)將終極減弱審計服務(wù)競爭力，間接損害其獨立性，審計質(zhì)量。應(yīng)將其與審計服務(wù)分拆。這種觀點不免有失偏頗�！　∈召M標準是否公道，關(guān)鍵不是價格本身，而是內(nèi)在的服務(wù)本錢。從學(xué)角度，會計師事務(wù)所同時提供審計和非審計服務(wù)，由于存在兩種服務(wù)間的知識溢出，能夠節(jié)約服務(wù)本錢。審計獨立性喪失不在于服務(wù)范圍而在于職業(yè)道德的缺失和監(jiān)管環(huán)境的不利。假如不注重加強行業(yè)自律和行業(yè)監(jiān)管，而強行將非審計服務(wù)從事物所分立出往，很可能導(dǎo)致高素質(zhì)的CPA向收進較高的治理咨詢業(yè)活動，這種人才的流失可能會對審計市場結(jié)構(gòu)產(chǎn)生不利影響，從而抵消由審計職員的獨立性帶來的任何利益�！　�CPA行業(yè)具有知識密集的特點，事務(wù)所的著名度和發(fā)展?jié)摿φ�在于它能夠吸納各種復(fù)合型人才，如信息技術(shù)、流程、風險治理、評估、工具和公司融資等方面人才。審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)的融合，不僅能改變相關(guān)從業(yè)職員的知識結(jié)構(gòu)，拓展其視野，增強其執(zhí)業(yè)能力，而且能進步事物所的競爭力和抵抗行業(yè)風險的能力，從而達到為客戶提供更高質(zhì)量服務(wù)的目的。　　2.　我國的理性選擇　　我們應(yīng)該理性的看待非審計服務(wù)，不能由于安然事件等小范圍事件的發(fā)生，就大肆渲染，因噎廢食。從我國目前會計師事物所的現(xiàn)狀來看，事物所數(shù)目較多，但規(guī)模普遍較��；從業(yè)職員執(zhí)業(yè)素質(zhì)偏低；執(zhí)業(yè)范圍偏小，新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開拓緩慢。以單一審計服務(wù)為主的服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒有帶來審計的高獨立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長遠發(fā)展。尤其在補充審計全面展開以后，國際所對國內(nèi)所的最大沖擊將不是審計服務(wù)市場，而是咨詢等非審計服務(wù)市場。因此，國內(nèi)所不應(yīng)盲從國際所對非審計業(yè)務(wù)與審計業(yè)務(wù)的分拆，而應(yīng)從我國實際出發(fā)，堅持審計和非審計業(yè)務(wù)兼營，同時加強對非審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管，完善注冊會計師行業(yè)自律制度，細化注冊會計師職業(yè)道德準則，增加違規(guī)本錢，以求降低行業(yè)本錢實現(xiàn)雙贏，從而吸納各方人才提升綜合競爭力應(yīng)對未來市場的變化，迎接WTO的機遇與挑戰(zhàn)。　　[]　　[1]　李君。論審計的獨立性。上海：立信會計出版社，2000.　　[2]　林啟云。審計與非審計服務(wù)：不可協(xié)調(diào)的利益沖突？安然事件再次引發(fā)的話題。注冊會計師，2002，（2）。　　[3]　陸建橋。后安然的會計與審計。會計研究，2002，（10）。

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