淺談經(jīng)濟責任審計中的審計風險與風險防范

摘　要：文章對責任審計中的審計風險成因進行了，并對如何進步抗風險的意識與能力，談了自己的熟悉�！　★L險就是意味著承擔責任。在經(jīng)濟責任審計中，風險是時刻伴隨整個審計過程的始終的。責任有大小，有輕重：可能是一方，也可能是雙方的：可能是個人，也可能是集體。所以我們有必要先來熟悉一下在審計過程中可能存在的一些風險，以便于做到心中有數(shù)、盡可能地規(guī)避這些風險，從而為更好地開展工作打下堅實的基礎。　　一、風險成因分析　　就風險成因而言，可分為內(nèi)因和外因�！　�1.內(nèi)因風險。即在經(jīng)濟責任審計中，審計內(nèi)部存在的風險，主要表現(xiàn)在：（1）組織工作欠完善。如在任務重、工作量大、時間要求緊時，經(jīng)濟責任審計的任務與實際投進審計的氣力不相當，技術氣力配備有時出現(xiàn)捉襟見肘，經(jīng)常只能出現(xiàn)“走馬觀花”式的審計，沒能認真地坐下來審好每個出進點、每本賬冊、每一個內(nèi)控制度。（2）實施程序欠條理。由于審計的較為復雜，頭緒多，工作點分散，涉及面廣，所以在實際工作的安排中，出現(xiàn)不能公道分配審計氣力，抓不住經(jīng)濟責任審計對象的要害等題目，在使用審計方式和的選擇上出現(xiàn)了偏差，不能在有限的時間、范圍、地域等空間內(nèi)最大限度往落實和查清實際題目。（3）審計過程欠嚴厲。在審計過程中，對題目的看法有一定的出進時，更多地服從被審計單位或被審計職員的解釋。在對部分題目的調(diào)查中，由于情況的特殊性，難以適應情況的變化，思想預備不充分，給審計工作留下了一定的隱患和后遺癥。（4）題目定性不正確。如任期內(nèi)，由前任遺留下來的題目在本期內(nèi)沒有進一步得到改進或解決，后任領導又難以認可。（5）收集證據(jù)不充分。在經(jīng)濟責任審計中，經(jīng)常對一些題目的熟悉與確定上使用固有模式，也就是經(jīng)驗式的主觀臆斷，在對題目的知認上出現(xiàn)偏差。其次，對證據(jù)收集的篩選不認真，不能透過事物的表面現(xiàn)象找到題目的關鍵所在。形成證據(jù)一大堆，有用的未幾，或由于能力的原因，不能從這些證據(jù)中找出有實質(zhì)性的證據(jù)，終極對題目的處理不痛不癢缺乏可信度，無形中埋下了審計風險。（6）文字材料欠規(guī)范。經(jīng)濟責任審計結果終極要通過審計報告的形式來反映被審計單位或個人的經(jīng)濟責任與經(jīng)營成果。文字材料不規(guī)范，格式條理不清，說明題目不正確，語序不通順，表述不達意，運用規(guī)范文字的正確率不高，審計結果的定性語言盡對化或語言含糊、不明晰、不簡明等。（7）后續(xù)復核不嚴謹。后續(xù)審計工作是前期工作的延續(xù)，是對審計結果的自查和二次確認，也是為盡可能減少由于審計工作不完善而帶來審計風險而采取的拾遺補缺的重要手段。（8）業(yè)務水平不過關。審計風險不問可知。（9）運用不確當。未能正確把握和處理好法律的層次性、延續(xù)性、時效性之間的關系，導致在處理和評價題目時用法不當，產(chǎn)生風險。（10）素質(zhì)不過硬等�！　�2.外因風險。也就是與被審計單位相關的背景風險。它包括：（1）被審計單位關系的復雜性，被審計單位所處的社會著名度、社會貢獻、社會效應、社會權重等。（2）被審計單位生產(chǎn)工藝流程的特殊性。人們常說：隔行如隔山。審計職員也不是全能，也有很多知識面缺陷。生產(chǎn)工藝流程的不同對于審計職員而言是個實實在在的題目。（3）被審計單位經(jīng)營性質(zhì)和產(chǎn)權性質(zhì)的明確性。（4）被審計單位賬務處理的隱蔽性。賬務處理的技術程度的高低是相對的，任何一種技術上的處理總有一個目的，那就為了隱瞞事實的***。只要是不正當分歧規(guī)的技術處理都會露出一定的破綻。就看審計職員有沒有練就一雙火眼。（5）被審計單位內(nèi)控制度的嚴厲性。如是否實行政企分開，企業(yè)是否由它的投資者來做出經(jīng)營決策和實行經(jīng)營治理，內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清楚、有條理，加進WTO，對一些外向型的企業(yè)，其內(nèi)部治理上是否按照ISO9001國際治理標準來設置和嚴格的執(zhí)行。（6）被審計單位與內(nèi)部交易的關聯(lián)風險。如與母公司或與子公司單位之間交易的關聯(lián)性。（7）被審計單位與相關經(jīng)濟單位之間交易的正常性。（8）經(jīng)營過程中，時間跨度上出現(xiàn)的政策性的變化。（9）對被審計人經(jīng)濟責任如何界定。這就涉及到經(jīng)濟責任的回屬，經(jīng)濟責任審計就是財政財務收支審計的終極人格化，即終極是要落實到人頭上。　　二、進步抗風險的意識與能力　　風險的存在并不可怕，而無風險防范的意識與對策更為可怕。因而我們須在這幾方面加大審計核查的力度，有效進步抗風險的意識與能力，客觀、公正，實事求是地寫出審計報告�！　�1.審前調(diào)查，猜測風險。審前調(diào)查應當重點了解被審計對象的性質(zhì)、治理體制、機構設置、職員編制情況；財政、財務隸屬關系或資產(chǎn)監(jiān)視治理關系；單位職責范圍或經(jīng)營范圍；財務機構及其工作情況；相關內(nèi)控制度及執(zhí)行情況；重大會計政策選用及變動情況；以往接受審計檢查情況等。對被審計對象首先有個大體的了解與印象，初步判定審計工作的關鍵點，做到心中有數(shù)�！　�2.確定范圍、回避風險。經(jīng)濟責任審計一定要限定在審計所規(guī)定的范圍和之內(nèi)。對在審計中未涉及到或固然已涉及到、但未獲得充分證據(jù)的事項，要說明情況，據(jù)理回避。對審計對象評價標準不清楚或沒有明確評價標準，且可能造成被審計人的責任難以分清的事項，則不能隨意做出。超出經(jīng)濟責任審計范圍事項則不做出任何評價�！　�3.理清責任、減少風險。在審計中，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)濟責任區(qū)分，由于區(qū)分不清，引發(fā)爭議的可能性也就在所難免，審計風險也就隨之而來。所以，審計中要客觀公正地區(qū)分被審計人的經(jīng)濟責任，明確功過是非，分清責任得從以下幾方面來做：理清前任與繼任者的責任；區(qū)分主觀與客觀；定性個人與集體；明確直接責任與間接責任；查清故意與過失責任；明晰功過與是非�！　�4.把握關鍵、控制風險。經(jīng)濟責任審計內(nèi)容很多，這樣就必須理出一條主線，即緊扣重點：收支目標的完成情況及其真實、正當、效益情況；國有資產(chǎn)的治理、使用及保值增值情況；內(nèi)控制度的設置健全及執(zhí)行情況；被審計職員的廉潔自律情況等�！　�5.公正評價、防范風險。由于經(jīng)濟責任審計涉及到被審計人的前途，所以審計職員在終極做出的審計結果一定要公正、客觀，不冤枉一個好人，也不袒護一件事。在審計報告中用詞一定要正確、嚴謹、規(guī)范。必須用數(shù)據(jù)和事實來說明。對查出的題目進行正確定性并提出公道恰當?shù)奶幚硖幜P意見，是審計終極定性的關鍵。　　6.征求意見、化解風險。征求意見，是化解風險的一條規(guī)定。審計報告形成后，審計職員一定要征求被審計單位和被審計人的意見，充分聽取被審計的單位或個人對審計結果的意見和解釋，必要時要對審計報告中有出進的地方做出調(diào)整與補充，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風險�！　�7.后續(xù)復核、趨零風險。在后續(xù)復核審計中要留意把好四關：法規(guī)關、政策關、程序關、質(zhì)量關。堅持重點與全面相結合、主觀與客觀相結合、質(zhì)量與效益相結合、堅持原則與實事求是相結合、監(jiān)視與服務相結合。進一步規(guī)避審計風險，做好審計檔案的收集、整理、回檔等工作�！　‘斎�，造成審計內(nèi)部風險和外在風險原因還有很多，化解和防范審計風險的也有不少。但終極的目的還是把審計風險降到最低限度，從而進步審計結果的可信度與權威性。隨著世界經(jīng)濟一體化趨勢的逐步加深，審計工作與世界經(jīng)濟接軌已成為事實，未來將有更多更為復雜的經(jīng)濟題目出現(xiàn)，迎接挑戰(zhàn)，首先得壯大自己，只有強壯了自己，才會達到趨零風險的目標。

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