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存貨審計應(yīng)留意的幾個題目
存貨的確認(rèn)和計量會期末資產(chǎn)的價值和期間利潤的高低,同時它還為財務(wù)報表使用者提供存貨信息,有助于猜測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。由于存貨存在于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中,在核算上與存貨所對應(yīng)的會計科目很多,所以,存貨審計的技術(shù)及專業(yè)要求很高,它要求審計職員具有敏銳的專業(yè)判定和對異常情況的綜合能力。如何對存貨的量、值、質(zhì)進(jìn)行行之有效的審計,以及審計中應(yīng)留意哪些,對此談?wù)劰P者的幾點(diǎn)看法。 一、熟悉企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度 熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程,了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度,這是確定企業(yè)存貨真實(shí)存在和正確計價的基礎(chǔ)。一般企業(yè)中資金運(yùn)動都表現(xiàn)為“購買——生產(chǎn)——銷售——購買”,但多道工序的制造企業(yè)來說生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)更為復(fù)雜。有些產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有多道生產(chǎn)工序、多個生產(chǎn)車間。幾乎每一個車間都有其產(chǎn)成品,而它又是下一道工序的原材料,由于生產(chǎn)工藝的連續(xù)性,作為下一道工序的原材料的產(chǎn)成品往往不進(jìn)庫而直接被下一道工序直接領(lǐng)用,假如不知道企業(yè)的生產(chǎn)流程,那么將無法分出每一道工序生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢,筆者以為,審計存貨必須先熟悉該企業(yè)工藝流程,畫出每一重要工序的業(yè)務(wù)流程圖,這樣才能正確地確定本錢的分配及轉(zhuǎn)銷,然后再對每道工序進(jìn)行內(nèi)部控制的分析,才能正確地對存貨進(jìn)行計價! 〈尕浀膬(nèi)部控制制度貫串于整個企業(yè)采購、運(yùn)輸、驗(yàn)收、出庫、儲存、付款、進(jìn)賬各個環(huán)節(jié),是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗(yàn)證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評審,一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效,另一方面能確定存貨審計的重點(diǎn),一般而言,內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié),題目較多,應(yīng)列作審計的重點(diǎn)。應(yīng)留意的是評價內(nèi)部控制制度,一定要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合,要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程,不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況空談。 二、采用分析性復(fù)核的把握存貨審計的重點(diǎn) 存貨項(xiàng)目包括的品種繁多,審計工作量很多,因此存貨在實(shí)質(zhì)性測試上一定要采用重要性原則及本錢效益原則,采用分析性復(fù)核法把握住存貨審計的重點(diǎn)。首先采用比較法,比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成,以評價期末存貨余額及其構(gòu)成的總體公道性;比較前后各期待攤用度、預(yù)提用度及待處理活動資產(chǎn)損失,以評價其合規(guī)性;比較每月存貨本錢差異率確定是否存在調(diào)節(jié)本錢的現(xiàn)象;比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)本錢總額及單位生產(chǎn)本錢,以評價本期生產(chǎn)本錢的正確性;比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份制造用度總額及其構(gòu)成,以評價制造用度及其構(gòu)成的適宜性;比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份主營業(yè)務(wù)本錢總額及單位銷售本錢,以評價主營業(yè)務(wù)本錢的正當(dāng)性;比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份直接材料本錢,以評價直接材料本錢公道性;將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的猜測銷售額進(jìn)行比較,以評估存貨滯銷和跌價的可能性;比較存貨跌價損失預(yù)備與本年度存貨處理損失的金額,判定被審計單位是否計提足額的跌價損失預(yù)備;其次,采用比率法,主要是存貨周轉(zhuǎn)率和毛利率。存貨周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備;存貨治理或控制程序發(fā)生變動;存貨本錢項(xiàng)目發(fā)生變動;存貨核算方法發(fā)生較大變動;存貨跌價預(yù)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生改變;銷售額發(fā)生大幅度增減。毛利率:反映盈利能力的主要指標(biāo),用以衡量本錢控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發(fā)生變動;銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動;單位產(chǎn)品本錢發(fā)生變動;固定制造用度比重較大時銷售數(shù)目發(fā)生變動。 三、重視與存貨對應(yīng)的會計科目的異,F(xiàn)象 由于存貨貫串與企業(yè)的整個生產(chǎn)過程中,與其對應(yīng)的會計科目相當(dāng)?shù)亩。在存貨的采購過程對應(yīng)的科目有往來款項(xiàng)及在途材料等;儲存發(fā)出環(huán)節(jié)對應(yīng)的科目有委托發(fā)出材料等;銷售環(huán)節(jié)與其對應(yīng)的科目是主營業(yè)務(wù)本錢等。有些企業(yè)往往通過在其他應(yīng)收款、在途材料、預(yù)支賬款等科目掛賬,實(shí)在質(zhì)上已經(jīng)消耗及價值形態(tài)已轉(zhuǎn)化為本錢用度的存貨,以此達(dá)到虛增利潤。對此審計職員應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)、產(chǎn)品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產(chǎn)品的周期及時效性、及科目掛賬的原因,如是往來款項(xiàng),應(yīng)著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常,判定實(shí)在質(zhì)是否已經(jīng)到貨或已消耗為本錢用度。 四、審查存貨計價的公道性 對存貨的價值進(jìn)行舞弊,無非是通過對存貨的數(shù)目和金額來進(jìn)行的。因此,審計職員應(yīng)該把存貨審計的重點(diǎn)放在這兩個方面! 〈尕浻媰r正確與否,直接資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此,做好存貨計價方面的審查工作,對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié),并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行,由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié),審計職員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查。抽查核對成了主要。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本,將銷售價格***、領(lǐng)用物品異常、投進(jìn)產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對象,也可以將樣本在存貨數(shù)目已經(jīng)盤點(diǎn)、單價和總額已經(jīng)記進(jìn)存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點(diǎn),測算期末存貨價值是否即是存貨的結(jié)存單價x結(jié)存數(shù)目,測試期末單價是否與采購本錢、銷售單價相符、與企業(yè)制度規(guī)定相符、與企業(yè)實(shí)際情況相符。特別留意的是審計工作并不是對被審企業(yè)業(yè)務(wù)的會計核算的重復(fù),審計職員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否公道、適當(dāng),年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)均勻法下,審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計價,有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。(3)對客戶存有單位價值珍貴的存貨應(yīng)審查是否采用個別計價法,有無混同于普通存貨加權(quán)均勻計價的現(xiàn)象。(4)對存貨采用計劃本錢核算的客戶,應(yīng)重點(diǎn)審查本錢差異率及差異額的是否正確,有無不定期結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異,或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)本錢差異的情況。 五、重視存貨的監(jiān)盤 存貨的監(jiān)盤是存貨審計的一大重要程序,近年從國內(nèi)外證券市場上發(fā)生的一些重大財務(wù)欺詐案件,注冊會計師不重視對存貨的監(jiān)盤,是導(dǎo)致審計失敗的一個重要因素,因此,審計職員在審計過程中,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求實(shí)施對存貨的監(jiān)盤,以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)目和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(1)存貨盤點(diǎn)小組應(yīng)由熟悉客戶情況的注冊會計師領(lǐng)隊(duì)。風(fēng)險越大,要求的經(jīng)驗(yàn)越高。(2)抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價值的項(xiàng)目上,并且抽查的數(shù)目不得小于存貨總量的10%.(3)假如不是每一個地點(diǎn)均列進(jìn)監(jiān)盤范圍不應(yīng)事先或太早告訴客戶前往的地點(diǎn)。也不應(yīng)該讓客戶熟悉選樣的模式。(4)對重大或不平常的盤點(diǎn)差異,或客戶隨行職員格外關(guān)注和記錄審計職員抽點(diǎn)的項(xiàng)目,均應(yīng)進(jìn)步專業(yè)警覺性。對于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率過高應(yīng)及時根據(jù)情況進(jìn)步抽查比例。(5)應(yīng)特別留意存貨的質(zhì)量,留意觀察是否存在冷背殘次的存貨,對其提取適當(dāng)?shù)臏p值。對這一發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實(shí)地盤點(diǎn),另外可在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時常年余額不動賬戶,其多為冷背殘次的積存貨物。(6)特別留意企業(yè)對貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄,截止期是否正確。對于這一題目的發(fā)現(xiàn)主要是通過購貨和銷售的截止測試來發(fā)現(xiàn),有如下的方法:(1)抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票、進(jìn)庫單、及會計賬薄。假如12月底進(jìn)賬的發(fā)票之后所附進(jìn)庫單不是12月31日或在此之前的進(jìn)庫單,而是1月份的進(jìn)庫單,則貨物不應(yīng)列進(jìn)年底的實(shí)際盤點(diǎn)存貨中。反之,假如僅有進(jìn)庫單而沒有購貨發(fā)票,則應(yīng)認(rèn)真審核每一進(jìn)庫單是否加蓋暫估進(jìn)庫印章,并以暫估記進(jìn)當(dāng)年存貨賬內(nèi)。(2)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收進(jìn)與退貨記錄。會計賬薄中的每張發(fā)票都應(yīng)有相應(yīng)的出庫單和貨運(yùn)發(fā)票相對應(yīng),以檢查銷售業(yè)務(wù)的會計處理是否有跨年度現(xiàn)象,對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗(yàn)。(3)在對存貨進(jìn)行抽盤時應(yīng)先將財務(wù)賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對,以便及時核尋財務(wù)賬與存貨實(shí)物是否相符。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時記賬。【存貨審計應(yīng)留意的幾個題目】相關(guān)文章:
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