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內(nèi)控制度延伸審計的方法
審計組織對內(nèi)控制度（又稱內(nèi)部治理制度）的延伸審計是以促進(jìn)加強(qiáng)治理、進(jìn)步效益為目的的一種建設(shè)性的審計方式。開展內(nèi)控制度延伸審計不僅有利于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)審計工作，發(fā)揮審計幫促作用，也有利于進(jìn)步審計職員的業(yè)務(wù)水平。一、內(nèi)控制度延伸審計的
審計一般不獨立進(jìn)行內(nèi)控制度的審計和評價，應(yīng)在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上向內(nèi)控制度延伸。內(nèi)控制度延伸審計的主要內(nèi)容如下：
（－）單位內(nèi)部責(zé)任制度。主要指單位將經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)層層分解，把責(zé)權(quán)利明確到集體和個人的一種內(nèi)部治理制度。
（二）財務(wù)治理制度。是對有關(guān)資金的籌集、分配、使用和核算等各種規(guī)章制度的總稱。
（三）資產(chǎn)物資治理制度。指對資產(chǎn)物資的驗收、保管、領(lǐng)發(fā)、維護(hù)、更新等方面的制度。
（四）工資基金治理制度。指工資的提取、分配等方面的制度。
（五）監(jiān)視檢查制度。指單位對制度的制定、執(zhí)行、督促、檢查方面的制度。
內(nèi)控制度的內(nèi)容十分廣泛，面面俱到地往審計是不可能的，要牢牢圍繞財務(wù)收支中反映的主要進(jìn)行延伸審計和評價。
二、內(nèi)控制度延伸審計的程序和
（一）認(rèn)真審查單位各個部分，各個環(huán)節(jié)的各有關(guān)文件、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序、規(guī)章制度、崗位責(zé)任制等。審查單位的內(nèi)部制度，能使審計職員對被審計單位的內(nèi)部控制制度情況有一個全貌的、整體的了解，查看被審計單位內(nèi)控制度是否健全，有哪些薄弱環(huán)節(jié)，以確定下一步延伸審計的范圍和重點以及采取的方法等。
（二）開展內(nèi)控制度調(diào)查。內(nèi)控制度調(diào)查的目的是為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度中存在的題目及其程度。審計職員要把在財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)的主要題目進(jìn)行排隊和，確定哪些題目需要進(jìn)行延伸審計和評價，然后針對需要調(diào)查的題目，了解與之相關(guān)的各項制度是否公道、嚴(yán)密，是否存在缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，其功能是否得到充分發(fā)揮，效果如何等。
調(diào)查主要采取的方法：一是認(rèn)真審查被審計單位各職能部分有關(guān)制度情況；二是認(rèn)真聽取廣大基層干部職工的意見；三是對調(diào)查了解到的情況進(jìn)行回納和整理。
（三）進(jìn)行實質(zhì)性測試。對調(diào)查了解到的情況進(jìn)行分析，選擇重點，確定需要進(jìn)行實質(zhì)性測試的項目。實質(zhì)性測試，是指審計職員搜集確切證據(jù)并進(jìn)行更為深進(jìn)的調(diào)查了解，測試、判定各種數(shù)據(jù)資料和結(jié)論的可靠程度，更確切地評價內(nèi)控制度的嚴(yán)密性、有效性及公道性，作出公正的審計結(jié)論。
實質(zhì)性測試主要采取的方法：一是運(yùn)用測試表，將重點測試的制度，按照嚴(yán)密性、公道性、有效性的不同要求分解為若干項目，逐項進(jìn)行檢查分析；二是實物盤查；三是復(fù)核；四是對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對比；五是對重要的比率不正常波動及較大的題目進(jìn)行審核和研究；六是對造成的結(jié)果和進(jìn)行核實；七是組織專業(yè)職員進(jìn)行專項評估論證。
（四）對內(nèi)控制度進(jìn)行綜合分析。綜合分析是指審計職員對調(diào)查的情況加以整理分類，進(jìn)行綜合分析研究，對被審計單位的內(nèi)控制度情況形成整體熟悉，避免出現(xiàn)以個別現(xiàn)象代表一般情況的弊端，以便客觀、全面、正確地作出審計結(jié)論。
綜合要分清是制度本身的，還是制度控制不嚴(yán)密產(chǎn)生的題目；是政策、市場等客觀原因帶來的題目，還是治理不善帶來的題目；是執(zhí)行不力的題目，還是檢查監(jiān)視不嚴(yán)的題目。對效果好的，也要分清是制度實施的結(jié)果，還是其他方面的因素帶來的結(jié)果，不要張冠李戴。
（五）對內(nèi)控制度進(jìn)行評價。評價結(jié)論是審計職員根據(jù)把握的資料，對被審計單位內(nèi)控制度的公道性、嚴(yán)密性、有效性作出的評價意見。
內(nèi)控制度評價要遵循以下原則：
一是客觀性原則。審計評價要客觀公正、實事求是，成績要肯定，題目要指出。
二是效益性原則。促進(jìn)單位進(jìn)步效益，是內(nèi)控制度延伸審計和評價的終極目的。因此，內(nèi)控制度的延伸審計和評價，要牢牢圍繞是否有利于進(jìn)步工作效率、進(jìn)步效益來進(jìn)行。
三是正當(dāng)性原則。制定內(nèi)控制度要以國家的、法規(guī)為準(zhǔn)則，對不正當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度要提出糾正建議。對內(nèi)控制度的延伸審計和評價要嚴(yán)格按法定的程序進(jìn)行。
四是具體化原則。審計評價結(jié)論要具體，要用事實、數(shù)據(jù)來表述觀點和看法，不要說大話、套話。
三、內(nèi)控制度延伸審計要留意的幾個題目
內(nèi)控制度與被審計單位的諸多因素相關(guān)并發(fā)生作用，既體現(xiàn)為定量關(guān)系又體現(xiàn)為定性關(guān)系。內(nèi)控制度具有廣泛性、綜合性、復(fù)雜性等特點，開展內(nèi)控制度的延伸審計要留意以下幾點：
（－）進(jìn)一步熟悉內(nèi)控制度延伸審計和評價的重要性和必要性。在財務(wù)收支的基礎(chǔ)上逐步向內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益延伸，是經(jīng)濟(jì)和改革開放的需要，是審計工作發(fā)展的必然趨勢。要充分熟悉內(nèi)控制度延伸審計和評價的重要性和緊迫性，要把延伸審計作為審計工作的重要來抓好。
（二）正確處理好財務(wù)收支審計與審計延伸的關(guān)系。財務(wù)收支審計是內(nèi)控制度延伸審計的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度延伸審計是財務(wù)收支審計的補(bǔ)充。因此，只有財務(wù)收支審計基本到位了，延伸審計才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
（三）進(jìn)步審計職員的政策和業(yè)務(wù)水平。開展內(nèi)控制度延伸審計和評價，審計職員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)：一是有較強(qiáng)的政策水平，能熟練地運(yùn)用有關(guān)的法律、法規(guī)；二是把握一定的治理知識；三是要有較寬的知識面，除把握一定的財會知識外，還要把握一定的計劃、物價、統(tǒng)計等方面的知識；四是有較強(qiáng)的綜合分析和寫作能力。
（四）及時和推廣經(jīng)驗，使內(nèi)控制度的延伸審計和評價逐步正規(guī)化、規(guī)范化。內(nèi)控制度的延伸審計和評價起步的時間不長，需要在實踐中不斷探索，不斷總結(jié)，不斷完善，逐步向高層次發(fā)展。
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