風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的運用分析論文

　　一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/strong>

　　我國在 2006 年 2 月對審計準(zhǔn)則進(jìn)行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型修改為新的審計風(fēng)險模型�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘址Q作風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，強(qiáng)調(diào)的是審計全過程風(fēng)險的控制與評估，并且評估了企業(yè)固有的風(fēng)險，可以進(jìn)一步分配審計資源，提高審計的效果和效率，可以說現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N主動控制風(fēng)險的財務(wù)模式。從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸穪砜�，既對企業(yè)戰(zhàn)略管理進(jìn)行了分析，又對企業(yè)財務(wù)報表風(fēng)險做出了合理性的判斷，這樣上下結(jié)合的方式，可以在很大程度上提高審計的質(zhì)量。自 2006 年正式確立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詠�，我國會計師事�?wù)所，尤其是 國內(nèi)大所 和 四大 的效率有所提升，并對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣髯龀隽艘韵碌母爬ǎ?/p>

　　一是廣泛的審計基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的審計是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，是以被審計單位內(nèi)部控制制度的符合性和健全性為根據(jù)進(jìn)行測試，從而確定測試的重點和范圍，然而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕�礎(chǔ)是風(fēng)險評估，是對被審計單位的各項經(jīng)濟(jì)活動的因素進(jìn)行風(fēng)險評估，確定審計的方法、重點和范圍，這樣既考慮到了各種環(huán)境因素，又考慮到了與內(nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)的因素，因此可以看出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕�礎(chǔ)比較廣泛。

　　二是科學(xué)的審計模式。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式是以內(nèi)部控制為核心的，僅僅依靠判斷內(nèi)部控制的可行性來對控制風(fēng)險進(jìn)行評估，從而來確定實質(zhì)性測試的工作量，在這種審計模式下對固有風(fēng)險的評估形式化比較嚴(yán)重，然而在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向模式下控制風(fēng)險不僅僅通過內(nèi)部控制，還結(jié)合了其他因素進(jìn)行風(fēng)險的評估，例如對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、環(huán)境、治理結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行評估，及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)一步降低財務(wù)審計的風(fēng)險。

　　三是有效的審計方法�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙�立審計風(fēng)險模型的方式來量化風(fēng)險，因此這樣的抽樣技術(shù)是比較完善的，比較重視的是分析性的測試方法，這樣更有利于提高企業(yè)審計的效率。四是風(fēng)險評估為間接評估。在傳統(tǒng)的審計模式下是通過抽樣調(diào)查的方式來進(jìn)行風(fēng)險評估，來對重大錯報的概率進(jìn)行評估，也就是通過風(fēng)險進(jìn)行直接的評估，但是在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H僅通過直接的方法對風(fēng)險進(jìn)行評估，還從企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行評估，這樣注冊會計師就會較好的了解企業(yè)整體的經(jīng)營情況，可以從源頭上找出財務(wù)舞弊的原因，降低企業(yè)財務(wù)審計的風(fēng)險。

　　二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計應(yīng)用中存在的問題

　�。�1）缺少信息技術(shù)的支持。審計重心前移是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾�特征之一，審計人員既要評價產(chǎn)生會計信息的系統(tǒng)，又要評價企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、組織形式、發(fā)展戰(zhàn)略等影響審計單位因素進(jìn)行評價，并且根據(jù)不同客戶的風(fēng)險以及所處的風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計出比較個性化的審計程序。為了使注冊會計師更好地對企業(yè)流程風(fēng)險管理、了解企業(yè)的戰(zhàn)略、衡量企業(yè)的業(yè)績等，就必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，但是從實際情況來看很多事務(wù)所對企業(yè)風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險的認(rèn)識程度還不夠，建設(shè)信息系統(tǒng)還不能夠達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊�求，這樣就降低了風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。同時信息系統(tǒng)的建設(shè)需要投入大量成本，目前我國會計師事務(wù)所的規(guī)模還不夠，承擔(dān)起這樣大的建設(shè)成本會有較大的壓力，因此現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋鄙倭诵畔⒓夹g(shù)的支持。

　　（2）需要較高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)型成本。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰�大量的成本，主要原因有以下幾個：一是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘休^高的人力資源的要求。從事現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ餍枰獙徲嬋藛T具備經(jīng)濟(jì)、管理、統(tǒng)計等方面的知識，并且要具備較高的收集、整理、分析資料的能力，因此可以看出參與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向工作需要復(fù)合型的審計人員來擔(dān)任，這就需要企業(yè)花費大量的成本對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)。二是重心前移，擴(kuò)大了審計的范圍和成本。在審計市場日益競爭激烈的背景下，提高審計收費的可能性較小，審計成本很難得到補(bǔ)償。三是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰�搜集大量的資料和進(jìn)行風(fēng)險評估，還要建立科學(xué)合理的數(shù)學(xué)模型對風(fēng)險進(jìn)行量化，審計項目的時間成本就會得到很大的提升。

　　（3）缺乏現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢�從我國審計行業(yè)的發(fā)展情況來看，雖然我國審計行業(yè)發(fā)展了三十幾年，但是從實際情況來看我國很多注冊會計師在審計工作中仍然停留在按照賬項基礎(chǔ)的審計工作模式工作，把主要的精力放在了對賬戶余額的測試方面上，究其原因主要是因為一些單位缺乏現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟�，還沒有從傳統(tǒng)的審計觀念中轉(zhuǎn)變過來。

　　三、推進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中應(yīng)用的對策

　�。�1）不斷更新審計理念�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的審計區(qū)別在于程序不同、方法不同，比較重要的是其審計的理念不同，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕�以控制審計風(fēng)險可以接受的水平、對重大風(fēng)險進(jìn)行評估為目標(biāo)的理念，審計風(fēng)險是一個客服和降低風(fēng)險的過程，因此實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛幸�突出審計問題的導(dǎo)向，要重視企業(yè)管理層實施財務(wù)舞弊的內(nèi)外部環(huán)境，并要將其作為評價審計風(fēng)險的重點，進(jìn)一步降低審計人員可能承擔(dān)的財務(wù)舞弊審計的責(zé)任。

　　（2）改變傳統(tǒng)的審計模式。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該采用 管理層不可信任 為假設(shè)，也就是說無論審計的客戶做出怎樣的承諾、有著怎樣的誠信歷史，都不能因此來信任管理層，從而對審計的范圍進(jìn)行縮小以及減少審計證據(jù)。在美國的反舞弊準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)的是審計師應(yīng)該對在審計過程中發(fā)生的舞弊行為保持一個謹(jǐn)慎的態(tài)度，在工作中審計師應(yīng)該克服自己對客戶以往經(jīng)驗的信任態(tài)度，應(yīng)該以質(zhì)疑的思維方式來進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

　　（3）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高審計水平。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中要利用信息化技術(shù)，例如可以通過計算機(jī)軟件進(jìn)行分析測試、進(jìn)行審計風(fēng)險評估、進(jìn)行統(tǒng)計抽樣等，進(jìn)一步提高審計工作的效率和水平，更好地為風(fēng)險評估提供基礎(chǔ)。同時會計師事務(wù)所也應(yīng)該在內(nèi)部建立較大的數(shù)據(jù)庫，按類別、類別收集、更新、存儲風(fēng)險評估所需要的會計準(zhǔn)則和內(nèi)容，這樣可以更好的方便會計師事務(wù)所進(jìn)行審計工作。

　�。�4）提高管理舞弊風(fēng)險的技術(shù)水平。從現(xiàn)階段的財務(wù)舞弊審計的手段已經(jīng)從原來的違紀(jì)行為轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的有組織、有預(yù)謀的技術(shù)造假，同時一些舞弊人員的反偵察能力也在提高，因此傳統(tǒng)的審計策略已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代審計的需要。因此為了提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的舞弊風(fēng)險技術(shù)水平，摸索出管理舞弊風(fēng)險的規(guī)律，例如會計師要對收入中存在的風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)，還要分析這些引起風(fēng)險的原因，在提高管理舞弊風(fēng)險技術(shù)的時候要將分析工具運用到審計風(fēng)險評估當(dāng)中去，使評估的風(fēng)險不再獨立。

　　參考文獻(xiàn)

　　1.吳丹�，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中的應(yīng)用研究。南京理工大學(xué)，2013.

　　2.何穎。基于財務(wù)視角的上市公司舞弊手段研究分析。經(jīng)營管理者，2015（23）。