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關于統(tǒng)計抽樣在審計實務中的應對的論文
摘 要：審計工作現(xiàn)代化的一個重要特征就是通過統(tǒng)計抽樣審計來提高單位內(nèi)審的工作效率，加速審計工作現(xiàn)代化，達到最佳的審計效果。本文針對統(tǒng)計抽樣審計原理進行分析，旨在研究統(tǒng)計抽樣審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的適用范圍及其局限性，從而使審計人員認識到統(tǒng)計抽樣審計是企業(yè)加強審計工作覆蓋面及審計效率，加速內(nèi)審工作現(xiàn)代化、制度化、規(guī)范化的必由之路。
關鍵詞：統(tǒng)計抽樣審計；企業(yè)；原理分析
《抽樣審計準則》的實施，明確指出了在實施審計程序時，務須從審計的總體對象中抽取一定數(shù)量的項目進行樣本審查，并以得到結(jié)果進行推論[1]。目前，抽樣審計得到了進一步發(fā)展與完善，統(tǒng)計抽樣審計在單位機構(gòu)的運用，提高了審計效率，改善了審計方法，對促進審計工作的現(xiàn)代化進程具有重要的意義。
1 統(tǒng)計抽樣審計的原理分析
統(tǒng)計抽樣審計法是使用統(tǒng)計概率論分布的隨機原則，總體項目中隨機抽取樣本進行審計，從而根據(jù)審計結(jié)果推斷總體結(jié)論的一種審計方法[2]。
1.1 統(tǒng)計抽樣審計的種類
統(tǒng)計抽樣審計按隨機抽樣的組織方法不同分為以下幾類：①簡單隨機抽樣。即按預定比例或采取隨機抽簽的方式來對項目進行標號抽取。②機械隨機抽樣。即個體項目按順序并保持一定間隔距離進行樣本抽取，間隔距離由項目總體除以所需樣本數(shù)所決定。③分層隨機抽樣。即把總體項目分為若干組，每組為一層，并按簡單隨機抽樣與機械隨機抽樣進行分層抽取，所得樣本結(jié)果進行綜合分析，進而得出總體審計趨勢。同時，分層隨機抽樣還可以采取實用的抽樣技術(shù)，做到分層區(qū)別對待，有利于提高審計工作效率。④整群隨機抽樣。即對總體項目劃分為若干群，隨機進行群抽樣，抽樣后進行群的全面審計。這種審計法樣本集中，審計程序簡捷，但科學實用性較差。
1.2 所有統(tǒng)計抽樣審計法的共點
以上四種不同組織方法的審計法有著以下四點共性：①所有統(tǒng)計抽樣審計法均采用隨機抽取，主觀性強，且抽樣樣本幾率相等，能充分體現(xiàn)總體體征。②均運用概率原理進行科學抽樣，避免樣本不足造成的審計失真，節(jié)約了審計過程環(huán)節(jié)的浪費。③所有統(tǒng)計抽樣審計法所得出結(jié)論的計算出總體項目審計的結(jié)論可靠性和誤差性，并能事前預防控制。④統(tǒng)計抽樣審計法加強了審計工作覆蓋面及審計效率，加速審計工作現(xiàn)代化、制度化和規(guī)范化，健全了內(nèi)部控制與防治信息失真，提高了審計工作的質(zhì)量和效率。
2 統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍與局限性
2.1 統(tǒng)計抽樣審計的適用范圍
審計的目的與對象決定了統(tǒng)計抽樣審計適用于財務收支審計的大部分項目，例如內(nèi)控的制度、固定資產(chǎn)、流動資金、原材料、真實合法的費用支出，等等。被審單位狀況決定了統(tǒng)計抽樣審計適用于組織機構(gòu)與內(nèi)控制度健全、財會工作基礎性較好的單位，且審計總體越大越能體現(xiàn)統(tǒng)計抽樣審計的好處。統(tǒng)計抽樣審計的人員素質(zhì)技術(shù)水平?jīng)Q定了單位機構(gòu)在實施統(tǒng)計抽樣審計時需要擁有一定的統(tǒng)計知識與經(jīng)驗，并能熟練運用概率原理進行科學的選取樣本進行抽樣，并能使各項結(jié)果綜合運用進行總體審計結(jié)論的判斷。
2.2 統(tǒng)計抽樣審計的局限性
統(tǒng)計抽樣是需要一定的公式進行計算，其運用過程復雜，要求審計人員需要一定的專業(yè)知識與技術(shù)水平；其次，統(tǒng)計抽樣審計得出的審計結(jié)論只能無限趨于實際，而不能完全準確，只能將誤差控制在某一范圍之內(nèi)[3]。統(tǒng)計抽樣審計需要在制度與內(nèi)容比較健全的企業(yè)，才能審計出完整，更趨于實際的審計結(jié)論，而其他小型企業(yè)或內(nèi)控制度不健全、財會工作薄弱的單位，實施統(tǒng)計抽樣審計則不能真實反映出被審單位的實際情況，會產(chǎn)生較大的誤差與失真。
3 統(tǒng)計抽樣審計在企業(yè)內(nèi)部審計應用中的幾個具體要求
對統(tǒng)計抽樣審計應用影響因素最大的是審計內(nèi)容，由于審計的目的與對象的差異，決定了審計技術(shù)方法的多樣性，以不同審計內(nèi)容應用不同審計技術(shù)以達到最佳審計準確性[4]。
3.1 統(tǒng)計抽樣審計的審計內(nèi)容與目的適用于基層金融機構(gòu)
由于企業(yè)內(nèi)部審計中的財務收支審計在現(xiàn)金上占據(jù)比重較大，因此實行統(tǒng)計抽樣審計能對傳統(tǒng)審計進行項目改革，既能在保證審計效率的前提下，提高審計質(zhì)量，又能為全面應用統(tǒng)計抽樣審計的現(xiàn)代化起到推動作用。
3.2 統(tǒng)計抽樣審計符合基層金融機構(gòu)財務基本要求
由于企業(yè)內(nèi)部審計金額較大，且內(nèi)部財務制度健全，財會基層工作較好，檔案管理信息全面，因此在運用統(tǒng)計抽樣審計能使審計過程環(huán)節(jié)簡捷，使收支呈現(xiàn)規(guī)律性，達到保證審計結(jié)論更趨向于準確數(shù)值。
3.3 統(tǒng)計抽樣審計要求審計人員素質(zhì)符合抽樣審計要求
企業(yè)審計人員多數(shù)具備較高文憑，專業(yè)相對對口，且有著多年的財務會計工作實踐，因此在確定統(tǒng)計抽樣審計人員時可稍加培訓就可以掌握統(tǒng)計抽樣審計的理論與技術(shù)，使人員在審計實踐的優(yōu)越性能明顯體現(xiàn)。
3.4 統(tǒng)計抽樣審計在抽樣過程中應注意抽樣前提條件
企業(yè)統(tǒng)計抽樣審計的抽查總體必須是特定的同質(zhì)總體[5]。例如在應收賬款審計過程中不包括賬戶為負的應收賬款，賬戶為負的應收賬款只能在預收賬款中反映。同時在進行審計時還要按照概率的隨機原則，保證抽樣樣本機會均等。
3.5 統(tǒng)計抽樣審計在審計過程中要使審計影響因素多方聯(lián)系
一般在金融項目統(tǒng)計抽樣審計過程中的抽取項目樣本時，應在確定抽取項目樣本數(shù)額及確定審計重要性的基礎上，結(jié)合審計需要的各方因素，以審計人員的素質(zhì)經(jīng)驗為契合點，進行審計的多面結(jié)合，確保審計質(zhì)量取得更好效果。
3.6 在審計時還需要注重的審計風險的判斷
對審計結(jié)果與抽樣樣本相關的不確定性因素都被稱為審計風險。因此在審計時應該注重對審計風險的判斷。如在進行項目的變量抽樣時，關注信賴不足與信賴過渡的風險因素，同時還需要綜合審計過程中的向他審計證據(jù)，進而使審計結(jié)果的風險性小，審計質(zhì)量更高。
參考文獻：
[1]秦榮生，盧春泉.審計學[M].中國人民大學出版社，2008.
[2]姜長文，簡家進.統(tǒng)計學原理與實務[M].北京大學出版社，2007.
[3]張以寬.研究審計基礎理論 建立審計科學體系[J].審計研究，2002(1)：37.
[4]劉麗娟.審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建[J].江西審計與財務，2002(2)：21-22.
[5]胡亞敏.統(tǒng)計抽樣調(diào)查方法在審計中的運用[J].審計觀察，2009(9)：103-104.
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