建設(shè)社會責(zé)任會計是會計理論研究的新領(lǐng)域
摘要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，會計工作及會計理論研究將呈現(xiàn)三大發(fā)展趨勢：一是注重會計資料的完整性;二是注重于與會計相關(guān)信息的鑒別、計量和編報; 三是注重于會計實務(wù)操作效果的提高。與此發(fā)展趨勢相適應(yīng)，社會責(zé)任會計學(xué)將成為會計學(xué)科領(lǐng)域的理論分支之一。
一、社會責(zé)任會計的內(nèi)涵
社會責(zé)任會計與傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)有著一些本質(zhì)上的區(qū)別：傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論只涉及本企業(yè)與相關(guān)企業(yè)(或有關(guān)部門) 之間的交易往來，而社會責(zé)任會計要揭示一個企業(yè)在處理經(jīng)濟問題中對社會環(huán)境的影響，從而揭示經(jīng)濟實體的社會責(zé)任，這種揭示將推動經(jīng)濟實體社會責(zé)任的進一步發(fā)展。
社會責(zé)任會計是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部分權(quán)管理和經(jīng)營責(zé)任制而建立的一種利用會計方法所實施的責(zé)任預(yù)算、績效考核的控制體系。如果把企業(yè)傳統(tǒng)會計逐漸轉(zhuǎn)變成社會責(zé)任會計，即主要核算內(nèi)容是要測定、計量、揭示一個企業(yè)在處理經(jīng)濟問題中對社會環(huán)境的影響，也就是要揭示經(jīng)濟實體的經(jīng)濟責(zé)任。如果一個企業(yè)的經(jīng)濟活動導(dǎo)致了社會資源的浪費，其結(jié)果實際上就是一種社會損耗( 即費用) ; 如果一個企業(yè)的經(jīng)濟活動導(dǎo)致了社會資源的增加，其結(jié)果實際上取得了一種社會收益。社會責(zé)任會計的目標(biāo)就是記錄、測定、揭示企業(yè)的社會收益與社會成本、企業(yè)的社會責(zé)任，是指企業(yè)在處理與社會相互關(guān)系時所承擔(dān)的義務(wù)，包括社會與經(jīng)濟兩部分。社會責(zé)任會計是社會責(zé)任與會計學(xué)的有機結(jié)合，是把企業(yè)與社會之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會責(zé)任并以此為中心而展開的會計。其目的在于提高企業(yè)整體效益，形成一種“宏觀一微觀”共振型會計模式，其任務(wù)在于測定企業(yè)的經(jīng)營活動對社會各方面所帶來的效益和損益，并提供經(jīng)濟和社會兩大主要指標(biāo)，以利于企業(yè)決定經(jīng)營方針，評價經(jīng)營成果和揭示社會責(zé)任。
二、社會責(zé)任會計核算的內(nèi)容
社會責(zé)任會計的理論淵源來自于西方，它主要核算內(nèi)容有：企業(yè)收益方面貢獻;人力資源方面的貢獻;對社會的貢獻：包括：對公共交通、市政建設(shè)方面人財物支持，對文化、體育、教育、慈善機構(gòu)的捐贈，對失業(yè)、婦女、殘疾人就業(yè)方面提供服務(wù)和方便，向稅務(wù)機關(guān)及時、足額交納稅款; 改善生態(tài)環(huán)境的貢獻，如處理“三廢”，降低能源消耗，減少對稀有能源的耗用，以及對社會環(huán)境治理提供服務(wù)和捐贈;提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻。
由于企業(yè)的社會責(zé)任涉及的內(nèi)容十分廣泛，有的會計上根本無法用貨幣計量，更主要的是由于一個企業(yè)負擔(dān)社會責(zé)任的人，財、物、力十分有限，不可能一步到位。當(dāng)然作為一種思路，一種會計核算的模式，特別要解決目前會計信息失真構(gòu)成內(nèi)在因素，把企業(yè)傳統(tǒng)會計逐漸向社會責(zé)任會計過渡。那么結(jié)合我國的國情，我國的社會責(zé)任會計反映、核算的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個方面一是企業(yè)對員工履行的責(zé)任一包括勞動報酬工資、獎金、崗位津貼、福利費等) ，就業(yè)保障(失業(yè)保險費、再就業(yè)培訓(xùn)費) ，教育費( 提高員工素質(zhì)繼續(xù)教育)等;二是企業(yè)對生態(tài)環(huán)境維護的責(zé)任一包括對周邊環(huán)境污染的治理;企業(yè)對能源的損耗，對“三廢”的綜合治理，對周圍環(huán)境的綠化、美化等; 三是企業(yè)依法納稅的責(zé)任一包括企業(yè)應(yīng)交納的各種稅款能否及時、足額向稅務(wù)機關(guān)交納。四是企業(yè)對社會及本地區(qū)的責(zé)任一包括對社會提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，對本地區(qū)及社會公益事業(yè)提供的幫助、捐贈及無償服務(wù)等;五是企業(yè)對消費者應(yīng)履行的社會責(zé)任一包括企業(yè)提供為消費者服務(wù)的支出，企業(yè)由于產(chǎn)品問題對被損害的消費者的支出，為消除不合格產(chǎn)品引起負作用而發(fā)生的費用等;六是企業(yè)應(yīng)履行的其它社會責(zé)任。
以上提出的社會責(zé)任會計核算內(nèi)容的諸方面，可以和企業(yè)的經(jīng)濟效益掛鉤，適當(dāng)?shù)陌哑髽I(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任逐漸作為量化核算指標(biāo)，有些可以計人成本費用，有些則可以作為實現(xiàn)利潤總額后的抵一減項目，還有一些綜合項目指標(biāo)作為考核企業(yè)法人政績的內(nèi)容。
我國社會主義市場經(jīng)濟的體制已經(jīng)確立，“多元化”企業(yè)的格局已基本形成，企業(yè)的“兩權(quán)”分離逐漸納人正軌，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，股份制企業(yè)的不斷增長，市場經(jīng)濟的不斷變化，則要求企業(yè)在“追逐”自身經(jīng)濟效益的同時，更應(yīng)注重社會效益，使企業(yè)自身經(jīng)濟效益和社會效益辯證統(tǒng)一。在現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟體制改革的深化，優(yōu)化會計行為，減少和避免會計信息失真的人為因素，會計模式的轉(zhuǎn)軌及發(fā)展的國際化，以及我國環(huán)境污染IOR待改善，生態(tài)資源大量流失函待保護等等，都為建立社會責(zé)任會計提供了必要的條件。
三、建立社會責(zé)任會計的現(xiàn)實意義
有利于我國的會計理論建設(shè)，有助于提高會計的經(jīng)濟管理的地位。當(dāng)前我國會計理論研究相對滯后，如果把社會責(zé)任會計列人會計理論研究的內(nèi)容，使會會計研究跳出傳統(tǒng)會計狹隘的研究圈子，站在新的角度和高度，運用新的理論方法，將會計學(xué)向社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、企業(yè)文化理論等學(xué)科滲透。由于社會責(zé)任會計本身涉及的范圍較寬，一些指標(biāo)需要量化，特別是如何將企業(yè)責(zé)任轉(zhuǎn)變成可以用貨幣計量的經(jīng)濟指標(biāo)體系將是一個較難的課題。但社會責(zé)任會計的一系列可操作的指標(biāo)體系一旦形成，它將會計的作用從微觀領(lǐng)域過渡到宏觀領(lǐng)域，那么，會計在經(jīng)濟管理中的地位將大大提高。
可以為我國會計模式的改革提供一個研究方向。會計管理是企業(yè)管理的重要組成部門。目前我國企業(yè)經(jīng)營管理已從單純的生產(chǎn)經(jīng)營型管理向全方位社會化服務(wù)型管理轉(zhuǎn)變。那么為了適應(yīng)企業(yè)管理的需要，會計也必須尋求一種新的模式，以便引導(dǎo)企業(yè)在注意市場需求，講究經(jīng)濟效益的同時，注重社會效益，減少社會成本。這種企業(yè)經(jīng)營型會計與企業(yè)社會責(zé)任有機地結(jié)合在一起，便產(chǎn)生了新型的會計模式一即社會責(zé)任會計。
可以充實市場經(jīng)濟規(guī)范，加強監(jiān)督約束機制。通過建立社會責(zé)任會計本身的機制，揭示并報告企業(yè)的社會責(zé)任及履行情況。可以形成一種固定的管理制度，把企業(yè)納人全社會的監(jiān)督下，從而督促企業(yè)履行社會責(zé)任，使企業(yè)的不良行為得到調(diào)整(如現(xiàn)今存在的企業(yè)隱瞞利潤總額而少交所得稅，掠奪生態(tài)資源和污染環(huán)境等) ，以良好的形象順利進人市場，促使我國整個市場機制健康、良性地運轉(zhuǎn)。
有利于加強國家對企業(yè)的宏觀管理，減少或杜絕會計信息失真現(xiàn)象。建立良好的社會經(jīng)濟環(huán)境，促使國家的宏觀利益與企業(yè)微觀的協(xié)調(diào)一致，克服企業(yè)的短期行為，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與社會效益達到統(tǒng)一。
擴大了會計信息的使用范圍，比傳統(tǒng)會計提供的會計信息更加豐富。社會責(zé)任會計不僅向企業(yè)債權(quán)人、投資者以有關(guān)經(jīng)濟部門提供會計信息，而且還要向本地區(qū)、居民乃至整個社會提供會計信息。
這些會計信息不僅是經(jīng)濟性的，還有社會性的。在現(xiàn)今社會中，信息就是財富，會計信息范圍的擴大、無疑會促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。
社會責(zé)任會計還要在實際操作中細化，即區(qū)分不同責(zé)任人之間責(zé)、權(quán)、利，使各方責(zé)任人的工作行為能完成諸如成本預(yù)算、績效考核等經(jīng)濟指標(biāo)體系。并逐步將一些經(jīng)濟指標(biāo)體系最終轉(zhuǎn)換為貨幣計量，達到通過管理能較容易控制的、操作性強的責(zé)任會計的規(guī)范行為。
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