論企業(yè)盈余管理行為論文（精選6篇）
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論企業(yè)盈余管理行為論文 篇1
摘要：企業(yè)盈余管理行為是指企業(yè)管理當局及其會計機構(gòu)和人員利用會計法規(guī)、會計準則的漏洞或未涉及的領(lǐng)域以及會計原則特別是計量原則的可選擇性，有目的地選擇會計程序和方法，對會計信息進行“加工”，以在證券市場、銀行信貸、稅收繳納、報酬激勵等方面達到預謀的利己效果的會計行為。治理企業(yè)不當盈余管理，應進一步修訂和完善會計準則，明晰產(chǎn)權(quán)并設計有效的約束激勵機制，完善《會計法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)，改善企業(yè)外部投資與融資環(huán)境。
關(guān)鍵詞：企業(yè)盈余管理;客觀條件;動因;治理
一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀條件
(一)會計準則等會計法規(guī)本身具有不完善性
由于客觀的、主觀的原因，會計準則與會計制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問題的企業(yè)管理當局及其會計人員進行盈余管理提供條件。會計準則與會計制度的不完善性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計準則與會計制度的制定過程本身可能存在不合理因素。例如，會計準則制定機構(gòu)的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會計準則就可能出現(xiàn)偏向性。同時，在會計準則制定過程中，各利益相關(guān)方為了使準則對自己更為有利，都會提出各自的要求，而準則制定機構(gòu)為了使自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會計政策選擇權(quán)。第二，會計準則和會計制度本身固有的特點為盈余管理行為提供了機會。企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復雜化，使得同類會計事項的個性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬別，會計準則不可能事無巨細都制定得很完備，勢必留有一定的余地，即對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，從而使法定的會計政策在對會計事項的確認、計量以及會計報告的編報等方面為企業(yè)提供了更大的會計政策選擇范圍。同時，會計準則與會計實踐之間存在著一定的時滯性，即會計準則的制定常常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。會計準則與會計制度的缺位會使企業(yè)在準則外會計事項的確認和計量等方面由于“無法可依” 而帶有很大的彈性。第三，各項會計以及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)，也導致企業(yè)會按照有利于自己的原則選擇會計處理程序和方法。
(二)現(xiàn)行會計理論與會計方法固有的缺陷性
1.現(xiàn)行會計確認基礎(chǔ)所固有的缺陷。權(quán)責發(fā)生制是國際上通用的會計確認基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但在確認的過程中加入了主觀性。隨著知識經(jīng)濟的到來，如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責發(fā)生制，需要主觀確認“量”的機會會越來越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時間的確認也具有很大的主觀性，這些都會給盈余管理行為提供機會。
2.現(xiàn)行會計信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對不重要的項目可以例外處理或靈活處理，但對于哪些項目是重要的，哪些項目是不重要的，無論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現(xiàn)行會計理論都未能作出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項目按非重要項目處理提供了機會，從而有可能影響企業(yè)財務狀況與經(jīng)營成果的公允表達。
隱健性原則的運用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財務報告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢或為了其它經(jīng)濟利益而采取收益平均化的會計行為，壓低經(jīng)營狀況好的年度報告利潤，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營狀況較差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過過多地計提短期投資跌價準備及存貨跌價準備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負債。
3.現(xiàn)行會計方法含有估計因素所固有的缺陷。在會計核算中，應當力求準確，但是，有些經(jīng)濟業(yè)務本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗判斷作出估計，從而使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。
(三)會計信息具有嚴重的不對稱性
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業(yè)管理當局成為企業(yè)事實上的控制者。由此造成的結(jié)果是，一方面，企業(yè)管理當局成為會計信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_到自己的預期目的而在會計準則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會計政策，以實現(xiàn)其自身效益的最大化。另一方面，從會計信息的使用者來說，在我國國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因，作為國有企業(yè)會計信息最大使用者的國家，缺乏對會計信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動力，或者說這種內(nèi)在動力嚴重不足。而對上市公司的一些個人和機構(gòu)投資者來說，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財務狀況，許多投資者對會計信息根本沒有深刻的理解，甚至根本看不懂會計報表，而且目前我國相對于投資者手中的貨幣數(shù)量來說，上市公司的數(shù)量和規(guī)模還很小，會計信息的競爭受到很大限制，導致他們對會計信息的內(nèi)在需求也嚴重不足。這些也都為企業(yè)實施盈余管理行為提供了空間和可能。
二、產(chǎn)生盈余管理行為的動因
經(jīng)濟利益在大多數(shù)情況下支配著人們的行為，會計信息提供者與使用者經(jīng)濟利益的不完全一致性是企業(yè)管理當局實施盈余管理行為的內(nèi)在動因。
(一)高層經(jīng)營管理人員獎金等收入最大化的動機
根據(jù)委托代理理論，委托人——股東與代理人——企業(yè)管理當局兩者的目標不一致，信息不對稱。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標，企業(yè)管理當局總要利用其信息優(yōu)勢侵犯股東權(quán)益。因此，股東與企業(yè)管理當局往往通過簽訂管理合約使兩者的目標趨同。一個有效的管理合約應當能恰到好處地激勵企業(yè)管理當局選擇采取使企業(yè)價值最大化的行為。但企業(yè)總價值的變動很難被觀測到，從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價值變動的最適當?shù)?指標。正是主要依靠這一盈利指標，委托人往往除了支付給企業(yè)管理當局固定的薪金外，還要支付獎金甚至股權(quán)與期權(quán)。獎金等收入的存在，驅(qū)使企業(yè)管理當局經(jīng)常采取尋機性會計行為以使自己的收入最大化。由于會計信息的不對稱和監(jiān)督成本的存在，委托人對會計利潤進行調(diào)整往往得不償失，這決定了企業(yè)管理當局有能力和條件通過實施選擇和變更會計政策等盈余管理行為來達到其目的。
(二)上市公司首發(fā)股票及上市后配股等方面的考慮
根據(jù)《公司法》規(guī)定，股份有限公司申請發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，“公司預期利潤率可達同期銀行存款利率”等。同時，企業(yè)為了在發(fā)行股票時獲得較高的溢價，往往通過盈余管理以“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預測數(shù);進行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結(jié)果對前三年“虛擬”一個會計主體進行模擬經(jīng)營等。由于我國會計準則對關(guān)于資產(chǎn)剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后，對資產(chǎn)重組中涉及到的資本計價、固定資產(chǎn)減損、長期投資明顯減值等有關(guān)損失的確認尚無明確規(guī)定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機會來達到上市和提高股票發(fā)行溢價的目的。
股票上市后，按有關(guān)規(guī)定，其凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達到10%以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經(jīng)營外，往往還會絞盡腦汁通過盈余管理行為如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、進行關(guān)聯(lián)方交易等力保連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達到10%。這幾年我國證券市場上的“10%”現(xiàn)象就來源于此。另外，《公司法》還規(guī)定，如果公司最近三年連續(xù)虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會計報告。
在證券市場的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機構(gòu)在二級市場的股價操作，在披露信息的及時性與規(guī)范性上也大量存在盈余管理行為。有關(guān)統(tǒng)計表明，我國上市公司信息披露中的會計時滯現(xiàn)象非常嚴重，業(yè)績變化較大的企業(yè)更容易存在這種現(xiàn)象。為了使某些證券機構(gòu)贏得操作時間，上市公司還會故意推遲重大內(nèi)部消息的披露時間，或者濫用“臨時公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語言。
(三)債務安排方面的考慮
按照目前國際通行的“公司有限責任制度”，債權(quán)人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權(quán)人只能獲得固定的利息;如果投資失敗，股東在破產(chǎn)時可不必償付全部債務，而債權(quán)人要承擔全部后果。因此，債權(quán)人為了減少代理成本和風險，保證到期收回本息，在貸款時，往往要求債務人提供經(jīng)注冊會計師審計的財務報告，并在債務合同中訂有一系列以會計數(shù)據(jù)定義的保護性條款，如流動比率、利息保障倍數(shù)、營運資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動等方面的限制。如果債務人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險，而且其經(jīng)營活動的自由還會受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)管理當局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負債或費用的會計政策，以避免產(chǎn)生違約行為。此外，如果在某種會計方法下經(jīng)測算將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理當局也可能會變更會計方法，以避免這種違約行為的發(fā)生。即使企業(yè)暫時還沒有債務合同，但從為了將來擴大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業(yè)仍有可能會采取有利于收益增加的會計政策。所以，企業(yè)的債務安排也是其實施盈余管理行為的重要動因。
(四)節(jié)約稅收等費用方面的考慮
所得稅是促使企業(yè)管理當局采取盈余管理行為的一個較為明顯的因素。對企業(yè)所得稅的征收，一般是以會計利潤為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。企業(yè)為了節(jié)約稅負，減少現(xiàn)金流出，往往盡量降低報告凈收益。盡管稅務部門在計算企業(yè)應納所得稅額時，是采用稅務會計的規(guī)定，從而減小了企業(yè)實施盈余管理行為的空間，但仍有一些會計政策可供企業(yè)自行選擇，如存貨發(fā)出成本的計價方法——先進先出法與后進先出法的選擇。報告盈利等會計數(shù)據(jù)還常被政府用于管制行業(yè)的收費標準(如公用事業(yè)等壟斷性行業(yè))的確定。一般來說，較低的報告盈利水平會減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對企業(yè)補貼的可能性。因此，企業(yè)為了減少 “政治成本”，避免政府利用會計數(shù)據(jù)來限制企業(yè)的行為，也往往采用能遞延利潤或降低收益的盈余管理行為。
(五)企業(yè)高層管理人員的更迭
從現(xiàn)實情況看，我國許多企業(yè)高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒有發(fā)生實質(zhì)性的變化。由于這種體制的存在，導致企業(yè)高層管理人員在發(fā)生以下面臨更迭的情況時，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來的高層管理人員即將退休時，為了在離職前盡可能增加自己的獎金等收入以及能夠載譽而退，往往采用使報告凈收益最大化的會計政策，使企業(yè)盈利呈現(xiàn)上升趨勢。第二種情況是由于“商而優(yōu)則仕”現(xiàn)象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內(nèi)收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營困難，經(jīng)濟效益很差，甚至面臨破產(chǎn)時，會采取盡量提高利潤，美化財務狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免職的命運。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業(yè)未來預期的盈利能力，提高自己的經(jīng)營業(yè)績，往往會注銷一筆巨額“不良資產(chǎn)”，以及采取一些其他的盈余管理行為來調(diào)整會計利潤等財務指標。
三、企業(yè)盈余管理的利與弊
從客觀上看，企業(yè)的盈余管理并非一無是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合，企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理當局對預期或突發(fā)事件作出快速反應，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護企業(yè)及經(jīng)營者自身的利益。其次從資本市場角度看，由于企業(yè)管理當局掌握了大量的內(nèi)部信息，而這些內(nèi)部信息往往相當復雜并具有專業(yè)性，企業(yè)管理當局若要以報告的形式把它們傳遞給投資者，是相當困難并且代價高昂的，而盈余管理則能夠通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原本無法傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場激烈波動對投資者決策行為的影響。
雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來說，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是降低了財務報表信息的可靠性。企業(yè)管理當局通過“內(nèi)部人控制”的便利條件對會計信息按照其管理目標的需要進行“加工、改造”，使其披露的會計信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實性，從而使整個財務報告的可靠性大打折扣，對外部會計信息使用者也失去了有效性。其次，對企業(yè)的發(fā)展具有一定的風險性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護經(jīng)營者甚至企業(yè)的利益，但是也存在較大風險，一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行了對他們不利的盈利管理，就會對企業(yè)管理當局的道德和履行責任與義務的能力失去信任，導致資本市場和借貸市場失靈，不僅使企業(yè)管理當局的預期目標難以實現(xiàn)，還會影響企業(yè)的聲譽，給企業(yè)以后的發(fā)展帶來負面影響。再次，盈余管理會損害投資者、債權(quán)人與國家的利益。由于盈余管理主要來自于企業(yè)管理當局的經(jīng)濟利益驅(qū)動，而企業(yè)管理當局的經(jīng)濟利益與投資者、債權(quán)人及國家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會促使企業(yè)管理當局為了維護自身的經(jīng)濟利益而損害投資者、債權(quán)人和國家的經(jīng)濟利益。
四、治理企業(yè)不當盈余管理的對策
(一)進一步修訂和完善企業(yè)會計準則
會計準則是準則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性，利用會計準則中會計政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當局進行不當盈余管理的主要方法。因此，應當參照國際慣例，進一步修訂完善企業(yè)會計準則，盡量減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍。當然，這并不是要求會計準則應對各類具體業(yè)務在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全一致的規(guī)定，筆者只是以為，會計準則應對不同行業(yè)的共同業(yè)務作出統(tǒng)一的規(guī)定;對不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務作出分類的規(guī)定，使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況。同時，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問題會不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息、無形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟信息的披露等，需要會計準則及時進行補充修訂和不斷完善。另外，實踐證明，不當盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對會計準則的理解不準，故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的，因此，應當盡量減少會計準則中的模糊性語言和概念，并加強對執(zhí)行情況的檢查。
(二)明晰產(chǎn)權(quán)并設計有效的約束激勵機制
產(chǎn)權(quán)制度對會計信息的生成過程具有先天的規(guī)范和界定功能，因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息系統(tǒng)目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化;第二，各利益相關(guān)方與管理當局之間存在經(jīng)濟上的和約關(guān)系。因此，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會計準則的運行和會計信息的生成才會有效率，才能既允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)會計交易費用的高低進行會計政策選擇，又可發(fā)揮會計準則的激勵約束和資源配置的作用。在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，還應當針對企業(yè)管理當局設計一套有效的激勵約束機制。一方面，要承認經(jīng)營管理者的管理人力產(chǎn)權(quán)，具體可實行年薪制和經(jīng)營者股權(quán)，同時輔以非貨幣激勵方式，使企業(yè)管理當局能夠充分得到與其經(jīng)營業(yè)績相匹配的收益和榮譽;另一方面，要充分發(fā)揮股東會、監(jiān)事會等內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督作用，對企業(yè)所選擇的會計政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會計影響應向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監(jiān)事會對所采用的不合理的會計政策有權(quán)要求企業(yè)管理當局作出解釋或予以調(diào)整，并強化外部監(jiān)控，對實施不當盈余管理行為的經(jīng)理人員實行市場禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當局機會主義行為的退路，使不當盈余管理的成本大大超過其獲得的收益。
(三)完善《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)，改善企業(yè)外部投資與融資環(huán)境
我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，將被暫停上市或終止上市，凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達到10%以上，才能有配股資格，這些規(guī)定導致了巨額沖銷和“10%現(xiàn)象”。最近對配股資格重新規(guī)定為“凈資產(chǎn)收益率最近三年平均10%以上，但任何一年不得低于6%”，這雖然遏制了 “10%現(xiàn)象”，但卻有可能導致“6%現(xiàn)象”的重演。因此，有必要對此類條款加以補充和完善，除了上述依據(jù)外，還應輔以其他指標，如企業(yè)持續(xù)盈余指標、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標、生產(chǎn)經(jīng)營活動是否處于嚴重的非正常狀態(tài)、是否存在重大違法行為以及其他生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)等，建立一個多參數(shù)控制體系，以綜合衡量和測定公司財務狀況和經(jīng)營業(yè)務，以減少企業(yè)管理當局進行不當盈余管理的外在誘因。
為了減少企業(yè)債務安排方面的不當盈余管理行為，應當完善現(xiàn)行的信貸評估指標體系，在重視會計數(shù)據(jù)量化指標的基礎(chǔ)上，適當考慮非量化指標的作用。在量化指標方面，除了繼續(xù)以流動比率等財務報表的量化信息為參數(shù)外，應當考慮指標的全面性，增加產(chǎn)品創(chuàng)新與成長業(yè)績、為顧客提供服務的業(yè)績、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理業(yè)績等指標，以鼓勵企業(yè)管理當局注重企業(yè)的長期經(jīng)營效益。在非量化指標方面，還應當考核企業(yè)在行業(yè)中的技術(shù)領(lǐng)先水平、發(fā)展前景等，以更加全面地、公平地測定企業(yè)的償債能力。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇2
摘要：
盈余管理對于上市公司對外披露的財務報告至關(guān)重要，也是一些上市公司容易出現(xiàn)會計舞弊問題的一個重要方面。本文將從上市公司盈余管理內(nèi)容入手，進而分析其對于審計意見的影響，并對于如何提高上市公司盈余管理的質(zhì)量提出一些建設性的意見。
關(guān)鍵詞：
上市公司；盈余管理；審計意見
20世紀九十年代，我國分別在上海、深圳兩個城市成立了證券交易所，開始了資本市場的嘗試，對企業(yè)上市融通資金、促進上市公司發(fā)展起到了一定的積極作用。我國政府為了更好地保護上市公司各類投資者的利益，在《公司法》及《證券法》中對于上市公司經(jīng)營情況，尤其是持續(xù)獲利能力有著極為嚴格的要求，相關(guān)法律規(guī)定如果上市公司出現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績不佳、連續(xù)虧損的情形，且不能得到很好的解決，最終將遭到退市的嚴厲處罰。少數(shù)經(jīng)營前景堪憂的公司為了保住其上市資格，采取人為調(diào)節(jié)公司盈余的手段，以達到虛假盈利之目的。因此，國內(nèi)上市公司因盈余管理而產(chǎn)生的會計舞弊問題時有發(fā)生，進而嚴重地損害了廣大投資者及其債權(quán)人的合法權(quán)益，并為國內(nèi)證券市場的改革及發(fā)展增添了一定的難度。這就需要相關(guān)審計機構(gòu)及人員，在其執(zhí)業(yè)過程中，對于上市公司盈余管理加大審計力度，進而出具獨立、客觀、公正的審計意見，以期達到對公司投資者及債權(quán)人負責的目的，并最終為我國資本市場的健康發(fā)展保架護航。
一、上市公司盈余管理的內(nèi)容
目前，盈余管理的理論問題國內(nèi)乃至國際對其爭論較多，其中有代表性的大致可以分為美國會計學家斯考特的“通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”觀點及凱瑟琳雪珀的“企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務報告過程，以獲取某些私人利益”的“披露管理”觀點。但筆者認為其本質(zhì)都是會計主體利用一定手段來人為調(diào)節(jié)公司盈余，以達到某種目的的行為。
�。ㄒ唬┥鲜泄居喙芾淼膬�(nèi)涵上市公司盈余管理大體具備以下涵義：
1．盈余管理主體是上市公司的管理當局，一般是指經(jīng)理執(zhí)行層及董事會；
2．盈余管理的對象是上市公司向外披露的公司盈余；
3．盈余管理的方法及手段是GAAP即一般公認會計原則。在允許的范圍內(nèi)綜合運用會計和非會計手段，來實現(xiàn)對會計收益的控制和調(diào)整，它主要包括會計政策的選用；
4．盈余管理的動機是使其盈余管理主體自身利益實現(xiàn)最大化，以滿足某種需求。可見，盈余管理是上市公司管理層或執(zhí)行層在相關(guān)會計法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過對其對外披露財務報告的公司盈余信息進行控制或調(diào)整，以達到公司自身利益最大化的會計行為。
（二）上市公司盈余管理的動機
1．公司管理當局自身需要。在上市公司法人治理結(jié)構(gòu)日臻完善的今天，公司的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離愈加清晰，公司經(jīng)營效益好壞直接決定著管理當局的績效考核及薪酬分配。因而，公司管理當局為其自身需要，進行盈余方面調(diào)整是極有可能的。
2．對外發(fā)行股票及上市的動機。根據(jù)我國《公司法》的相關(guān)規(guī)定，第一次公開發(fā)行股票的公司，必須是最近連續(xù)三個會計年度內(nèi)有盈利，而其預計的利潤率要達到同期銀行存款利率。對于這一條限制性規(guī)定，一部分公司是無法達到的，因而一些為了上市融資的公司運用盈余管理手段為自己進行所謂的上市包裝，以取得公開發(fā)行股票及上市的資格。
3．避免公司被退市的動機。我國為了保護上市公司投資者的合法權(quán)益，通過相關(guān)法律規(guī)定了上市公司退市的條件。其中規(guī)定，如果上市公司最近3個會計年度內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)虧損，證券監(jiān)管部門將暫停其股票的上市交易資格，并要求其在規(guī)定的期限內(nèi)削除虧損。如仍不能扭虧為盈，證監(jiān)會將決定終止其股票上市資格，也就是做退市處理。公司上市后又遭到退市將帶來巨大的損失，一些“披星戴帽”的公司，為了保住上市資格，會想盡一切辦法實現(xiàn)利潤。因而，利用盈余管理的方式實現(xiàn)扭虧的做法，也就變得極為常見了。
4．出于節(jié)約納稅成本的動機。隨著我國稅收征管體制的日益健全，納稅成本問題已成為每個企業(yè)都不得不面對的一個現(xiàn)實問題，而上市公司的盈余直接關(guān)系到其所得稅費用問題，進而影響到其留存收益。所以，一些公司為了節(jié)省所得稅納稅成本，采用諸如盡量少列收入、多計成本的方法以達到減少應納稅額的目的，從而利用少支出一部分企業(yè)所得稅的盈余管理方式，以實現(xiàn)其節(jié)約納稅成本的動機。
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1．通過交易實施盈余管理。收入是實現(xiàn)企業(yè)盈余的一個重要條件，而收入是有賴于交易進行的，因而上市公司通過交易可以起到盈余管理的作用。上市公司為了達到其盈余目標，通過一些特殊交易諸如：關(guān)聯(lián)方交易、債務重組、資產(chǎn)重組。另外一些公司通過改變交易方式及時間來操控盈余的實現(xiàn)，一些對外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來調(diào)節(jié)持股比例，以改變對外投資的核算方法，達到盈余管理的目的。
2．利用會計政策變更實施盈余管理。部分上市公司的管理者或是執(zhí)行層，要求其財務人員采取會計政策變更的方式實施公司的盈余管理。大體包括以下幾種方式：通過變更發(fā)出存貨成本的計量方式、固定資產(chǎn)的初始計量以及改變固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量、無形資產(chǎn)的確認、收入的確認原則、借款費用資本化或是費用化的問題等方式人為調(diào)節(jié)利潤，以期達到盈余管理的目的。
3．借助于地方政府的支持。因為公司上市的.前提條件和要求較為苛刻，所以爭取上市資格的難度較大。在過去我國各級地方政府“唯GDP論”的經(jīng)濟發(fā)展背景下，上市公司數(shù)量的多寡是考核地方政府政績的一項內(nèi)容，因而地方政府對于轄區(qū)內(nèi)上市公司所謂的“殼資源”相當?shù)乜粗亍Ｒ恍┙?jīng)濟效益不佳，甚至是瀕臨退市的上市公司，當?shù)卣乔Х桨儆�、想盡辦法保住其上市資格。地方政府一般給予其一定的資金支持或是財政扶持，以幫助其渡過難關(guān)�？梢姡鲜泄窘柚胤秸南嚓P(guān)支持也可以實現(xiàn)其盈余管理的目標。
二、上市公司盈余管理對于審計意見的影響
�。ㄒ唬⿲徲嬕庖姷膬�(nèi)涵上市公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，是現(xiàn)代企業(yè)管理體制的重要標志。同時，二者的分離使得上市公司形成了委托代理關(guān)系，這種關(guān)系造成了委托方與受托方信息不對稱問題的出現(xiàn)，使得投資者對于公司財務信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的懷疑，由此也促進了審計行業(yè)的發(fā)展。審計意見是注冊會計師在完成對企業(yè)的審計工作以后，就企業(yè)是否符合一定的標準所出具的相關(guān)意見。審計意見大體包括以下幾種類型：
1．標準的無保留意見；
2．帶有強調(diào)事項段的無保留意見；
3．保留意見；
4．否定意見；
5．無法表示的意見。上述的第2～第5種類型，又被稱作非標準的無保留意見，也就是審計人員對于企業(yè)所披露的財務信息存在一定的異議�？梢�，審計意見是審計工作的最終結(jié)果，是檢驗國內(nèi)審計工作從業(yè)者審計質(zhì)量的標準之一。
�。ǘ┥鲜泄镜挠喙芾碇苯雨P(guān)系到審計意見的客觀性和有效性通過對于上市公司盈余管理動機及其手段的分析我們可以看出，對外披露的財務報告因盈余管理的存在，影響到財務信息的真實性、公允性。同時也制約著財務報表使用者對于上市公司經(jīng)營情況做出正確的決策，最終有可能損害上市公司投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。從現(xiàn)實情況來看，上市公司實施盈余管理是客觀存在的，也是注冊會計師從事審計執(zhí)業(yè)過程中所需要面對的一個主要問題。注冊會計師作為社會監(jiān)督方，在其審計執(zhí)業(yè)過程中對于上市公司披露財務信息的真實性、合法性和公允性，具有審計和評價的重要作用。
�。ㄈ┥鲜泄居喙芾碛绊懼鴮徲嬕庖姷莫毩⑿詫徲嫪毩⑿詫τ趯徲嫻ぷ鱽碚f是十分重要的，在涉及到市場經(jīng)濟中各方利益時，獨立性原則被審計職業(yè)界視為審計的靈魂。從我國上市公司盈余管理存在的“土壤”來看，一些公司大多圍繞著上市資格或是配股資格等融資活動而展開盈余管理活動。注冊會計師是上市公司投資者、債權(quán)人及證券監(jiān)管部門的保護者及代言人，能否識別上市公司的盈余管理手段，并且能否按照證券監(jiān)管部門的制度、法規(guī)對于采用盈余管理較多的行為公正客觀地對外披露、出具非標準審計意見，同時將其體現(xiàn)在審計報告之中，已成為檢驗國內(nèi)審計市場遵循獨立審計原則質(zhì)量好壞的一個重要的標準�？梢哉f，上市公司盈余管理行為的存在，已經(jīng)直接地影響到相關(guān)從業(yè)人員出具的審計意見，是能否真實遵循獨立性原則的重要標志。
四、總結(jié)
提高上市公司會計信息的真實性，不但可以保護其投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益，這對于建立我國的社會誠信體系，對國家的進一步改革開放及提高企業(yè)的國際市場競爭力，都會起到一定的積極作用。上市公司盈余管理對于審計意見的影響是客觀存在的，審計人員應很好地利用其職業(yè)判斷力，并且遵循獨立性原則對其執(zhí)業(yè)過程中所發(fā)現(xiàn)的盈余管理問題作出公允性評價及披露，以便更好提高其審計意見的質(zhì)量，并最終為上市公司的健康發(fā)展、國家的經(jīng)濟繁榮發(fā)揮其應有的作用。
參考文獻：
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論企業(yè)盈余管理行為論文 篇3
［摘要］文章對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與盈余管理兩者之間的關(guān)系進行理論分析和推導，發(fā)現(xiàn)融資需求是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略影響盈余管理的中間傳遞因素，即企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略會通過融資需求進而影響盈余管理。這一研究結(jié)論一定程度上揭示了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對盈余管理產(chǎn)生影響的路徑。
�。坳P(guān)鍵詞］發(fā)展戰(zhàn)略;盈余管理;融資需求
盈余管理是指企業(yè)管理者通過職業(yè)判斷編制財務報告或者通過規(guī)劃交易變更財務報告，目的是引導以企業(yè)經(jīng)營績效為參考依據(jù)的管理者做出合適的決策，或是影響以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果(HEALY和WAHLEN，1999)。［1］近年來，一些學者注意到了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對盈余管理的影響，如，DICHEV等(2013)通過對169家上市公司的CFO進行問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的商業(yè)模式或是戰(zhàn)略選擇對企業(yè)的盈余管理質(zhì)量有顯著的重要影響。［2］BENTLET等(2013)對美國上市公司的企業(yè)戰(zhàn)略定位與財務報告違規(guī)之間的關(guān)系進行了研究，發(fā)現(xiàn)采用進攻型發(fā)展戰(zhàn)略的上市公司其財務報告違規(guī)率的概率顯著高于采用防御型戰(zhàn)略的公司。［3］這些學者的研究表明，企業(yè)的不同發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)的盈余管理具有重要的影響作用。然而，現(xiàn)有研究有關(guān)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對盈余管理的影響機制尚未做進一步的探索，企業(yè)戰(zhàn)略具體如何影響盈余管理，其影響路徑仍不得而知。本研究希望通過對兩者關(guān)系的分析找出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略影響企業(yè)盈余管理的更深層次的因素。
1、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分類
不同的學者對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的類型有不同的劃分�！皯�(zhàn)略管理之父”POＲTEＲ(1980)認為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可以劃分為產(chǎn)品差異型和成本領(lǐng)先型［4］，MAＲCH(1991)則認為可以劃分為探索型和利用型［5］，MILES和SNOW(2003)則分為進攻性、分析型和防御型。［6］BENTLET等(2013)認為MILES和SNOW(2003)的戰(zhàn)略類型的劃分一方面涵蓋了當前主流的戰(zhàn)略類型分類;另一方面他們這一戰(zhàn)略劃分有助于通過對企業(yè)管理層的訪談進行調(diào)查獲得相應的數(shù)據(jù)。［3］因此，文章參考MILES和SNOW(2003)的研究，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略劃分為進攻型、分析型和防御型。其中，進攻型企業(yè)會根據(jù)市場變化不斷研發(fā)推出新的產(chǎn)品開辟新的市場，從而保持其在行業(yè)當中的領(lǐng)軍地位;防御型企業(yè)則會固守在原油的產(chǎn)品市場，通過價格、服務和產(chǎn)品質(zhì)量保證其相應的市場競爭力;處于兩者之間的企業(yè)則被認為是分析型。
2、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與盈余管理
盈余管理是上市公司的一種常見財務，也是財務研究中的一個重要話題之一，但目前有關(guān)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與盈余管理的相關(guān)研究不多。文章認為，不同的`企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略會影響企業(yè)的財務活動，其中融資需求就是財務活動中的一項重要內(nèi)容。進攻型戰(zhàn)略的企業(yè)為了不斷開發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)以及開辟新的市場，則會在研發(fā)上加大投入力度，而這時對融資需求相比防御型企業(yè)而言更加迫切。［6］ITTNEＲ等(1997)研究發(fā)現(xiàn)，進攻型戰(zhàn)略的企業(yè)由于對新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新市場投入力度較大，往往容易出現(xiàn)現(xiàn)金流緊張的局面，這方面顯著低于防御型企業(yè)。［7］盧太平和張東旭(2014)的研究表明，融資需求是影響企業(yè)盈余管理的重要因素之一。［8］一些學者的研究也表明了融資需求對企業(yè)的盈余管理有重要影響。蔣東生(2012)的研究發(fā)現(xiàn)，我國商業(yè)銀行在向企業(yè)提供貸款時并不能有效識別企業(yè)的盈余管理行為，因此，企業(yè)可以通過盈余管理獲得更多的銀行貸款。［9］馬永強等(2014)的研究也進一步表明，企業(yè)可以通過盈余管理行為對企業(yè)利潤進行調(diào)控，在必要情況下可以通過增加報表上利潤的形式來獲得更多的銀行信貸資源。［10］根據(jù)以上理論分析可知，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略會影響企業(yè)的融資需求，而融資需求又會對企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生影響。因此，我們認為，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略會通過融資需求這一中介因素進而影響企業(yè)的盈余管理。并且，相對于防御型的企業(yè)戰(zhàn)略而言，進攻型戰(zhàn)略的企業(yè)融資需求相對更加迫切，盈余管理動機也就越強。
3、研究結(jié)論
現(xiàn)有學者對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與盈余管理做了很多研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略會對盈余管理有著重要的影響［2－3］，但是很少有文獻分析企業(yè)戰(zhàn)略是如何作用于盈余管理的，即企業(yè)戰(zhàn)略通過何種方式作用于盈余管理，具體路徑是什么還不得而知。文章基于企業(yè)戰(zhàn)略理論以及盈余管理相關(guān)分析，認為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是通過影響企業(yè)的融資需求進而影響盈余管理。并且，相比防御型戰(zhàn)略的企業(yè)，進攻型戰(zhàn)略的企業(yè)其對盈余管理的動機更強烈，其調(diào)控力度也會越大。這一研究結(jié)論深化了我們對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對盈余管理作用的認識，揭示了企業(yè)戰(zhàn)略對盈余管理發(fā)生作用的機制和路徑。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇4
摘 要：從會計學角度來說，當資產(chǎn)在購置時，按照取得的實際成本入賬，其購入的資本總賬代表了資產(chǎn)在其范圍內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)費評價，但是有時價格也是無法預期的，這就使價值與預算金額發(fā)生了背離的情況。即資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在取
關(guān)鍵詞：有關(guān)盈余管理的論文發(fā)表,金融資產(chǎn)減值論文投稿
一、資產(chǎn)減值準備與盈余管理的簡要概述
從會計學角度來說，當資產(chǎn)在購置時，按照取得的實際成本入賬，其購入的資本總賬代表了資產(chǎn)在其范圍內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)費評價，但是有時價格也是無法預期的，這就使價值與預算金額發(fā)生了背離的情況。即資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在取得時的價值和資產(chǎn)的真實價值在特定時點上產(chǎn)生差距。目前看來，資產(chǎn)減值的主要觀點主要有三種：永久性標準，即對在可預見的未來不能回復即資產(chǎn)給予確認的態(tài)度；可能性標準，就是要求對可能的資產(chǎn)減值給予確認，在此情況下，把資產(chǎn)減值的確認分為三類；經(jīng)濟性標準，即只要是可收回金額小于賬面價值就可以給予確認，確認和計量都采用相同的基礎(chǔ)。美國會計學者斯考特認為，盈余管理是會計政策的選擇具有經(jīng)機構(gòu)后果的一種具體表現(xiàn)。他還認為只要企業(yè)的管理人員擁有不同會計政策的自由，他們也就會必定會選擇利益最大化的的會計政策，這就是所謂的盈余管理。上述敘述對英語管路也有三種不同的理解和界定，第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當局。作為一些企業(yè)的高領(lǐng)導者，他們是信息的加工者和披露者，并且有權(quán)安排交易時間和方式；第二，管理當局是有利益可圖的。在盈余管理的過程中，企業(yè)管理人員是有目的，有意的選擇對自身利益有利的會計政策或交易安排；第三，管理當局的目的是自身最切實的利益，雖然在這個過程中是產(chǎn)生不必要的誤會，但其最終目的還是他們自身利益的最大化。
二、新會計準則有關(guān)規(guī)定對盈余管理的限制
新會計準則的充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，限制了企業(yè)盈余管理的調(diào)節(jié)范圍，規(guī)范和抑制了企業(yè)特別是新上市的企業(yè)的濫用行為，提高了信息質(zhì)量，在一定程度上維護了公眾的利益。
新會計準則的實施使上市公司利用各種辦法贏得巨額利益的手段宣告失敗，所以這也有效地遏制了企業(yè)的盈余管理，由于舊體制對減值準備的計提會做出大量的選擇和專業(yè)的判斷，導致了實際操作時比較困難，而不同的會計人員也會做出不同的判斷，這就為企業(yè)提供了很大的利益空間，相反的新準則的規(guī)定有助于壓縮企業(yè)盈余的空間，并采取有效的措施防范這一點。新準則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對可收回金額作出估計，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，縮小了企業(yè)操控利益的空間。
2.對于企業(yè)合并，舊準則規(guī)定對兼并交易未區(qū)分是否同一控制的情況，目前我國多數(shù)企業(yè)合并是同一控制下的企業(yè)合并，主要是以股權(quán)比例作為衡量標準如果企業(yè)運行的過程中出現(xiàn)了問題，長期的股權(quán)投資份額就是為了增長業(yè)績，收購業(yè)績優(yōu)良的企業(yè)或者公司。而新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生明顯的變化，另外還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，并放棄使用公允價值，這一規(guī)定符合我國的社會主義市場現(xiàn)狀和經(jīng)濟的發(fā)展，做到小心翼翼的使用公允價值，考慮到了企業(yè)合并的實質(zhì)，防范了企業(yè)盈余管理的不合理行為。合并范圍的確定依然還遵循實質(zhì)重于理論的原則，并且總公司必須將所有旗下的子公司收購并且合并，不是以投資比例作為唯一的衡量標準。新準則的這一規(guī)定使各大企業(yè)放棄了通過盈余手段來提高企業(yè)業(yè)績的想法，對于業(yè)績不佳的年份和業(yè)績較好的年份企業(yè)采取了不同的處理方式，從而減少了企業(yè)進行盈余管理的空間，進而有效的控制了企業(yè)進行盈余管理的不合理行為。
3.舊準則規(guī)定，對企業(yè)實施共同控制或施加重大影響的投資方、總公司管理人員或是關(guān)系較為密切的家庭成員、屬于關(guān)聯(lián)方。但是新準則的規(guī)定突破了舊準則不足的地方，把關(guān)聯(lián)方的范圍進行進一步擴大，這就是更多的人或者企業(yè)被劃入關(guān)聯(lián)方的范圍之內(nèi)，有利于企業(yè)之間、相關(guān)部門的.工作人員之間互相監(jiān)督，遏制盈余管理。新準則規(guī)定，要求企業(yè)財務報表中應當披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。從信息披露方面看，目前會計準則在資產(chǎn)負債中，各項計提減值準備的資產(chǎn)都是以扣除值準備后的凈額列示。對外提供財務報表的，對已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易是一樣的，也就是兩種不同的計量結(jié)果是負債表上的金額發(fā)生額相同。但是在這種計量方式下，企業(yè)的利潤也是不同的。另外，又因為兩種方法下所得稅也是一樣的，利潤卻相差很多。所以為了防止企業(yè)利用盈余管理進行違法行為，所以新頒布的會計準則也會有明顯的條例進行限制和規(guī)定。
三、資產(chǎn)減值對企業(yè)盈余管理的影響
因為新準則的發(fā)布所以我國有了關(guān)于資產(chǎn)方面的權(quán)威準則，同時企業(yè)資產(chǎn)的具體操作也有了法律性的保障。他對企業(yè)盈余管理做出了明確的規(guī)定，限制了企業(yè)的經(jīng)營范圍，對維護廣大人民的利益起到了實質(zhì)性的作用。首先，引入所謂資產(chǎn)組的概念，即企業(yè)以資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其它資產(chǎn)存在作為依據(jù)。準則明確規(guī)定，對于不能獨立產(chǎn)生的單項資產(chǎn)，應當進行有效的減值措施，認真計算減值后的損失，再進行有效的彌補。這樣能挽回企業(yè)的利益，不至于損失巨大。其次，提出計提八項資產(chǎn)減值準備，并樹立了資產(chǎn)減值的理念，但是在適用范圍上有所限制，缺少詳盡的實質(zhì)性的內(nèi)容。而新準則的出臺，不僅系統(tǒng)地闡述了資產(chǎn)減值的計量、確定，還在資產(chǎn)減值方面的確認更加廣泛、合理、全面和科學，有利于控制企業(yè)因利益造成的資金虛增，還規(guī)定了長期資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回以確認的減值損失，一定程度上降低了利益操控的空間同時還提高了會計信息的質(zhì)量和真實性。再次，還規(guī)定了減值準備計提時間。準則規(guī)定企業(yè)應該根據(jù)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，企業(yè)也應該在當日報表時按照準則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，這樣方便更好地計算減值計量。還有就是，再確認時間上更加清晰明確，減少了計提減值的隨意性。原準則規(guī)定企業(yè)應該履行對各個企業(yè)定期或者每年年終進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則計提減值準備，這就給了企業(yè)充分的時間進行盈余管理甚至盈利操控。企業(yè)如果按照新準則的規(guī)定，判斷減產(chǎn)是否減值，這樣就減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值確認時間進行盈余管理的操控。第五，披露的內(nèi)容需要有所提高，現(xiàn)行準則對資產(chǎn)減值的損失計量金額、累積影響數(shù)、計提的原因，規(guī)則以及各方面的規(guī)定，完善了披露內(nèi)容，有利于使用者更全面且客觀的判斷該企業(yè)經(jīng)營狀況。最后也是極為重要的一點，新準則規(guī)定，可收回金額的確定與公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量息息相關(guān)。與我國會計環(huán)境相結(jié)合，新準則的確立對公允價值和未來現(xiàn)金流量做出了嚴格規(guī)定，全面提升了可靠性。
四、資產(chǎn)減值準則在實踐中存在的問題
目前根據(jù)我國的實際國情，我國上市公司還存在大量利用資產(chǎn)減值的漏洞和不足進行盈余管理的行為，所以資產(chǎn)減值準則的出臺在一定程度上遏制了各大企業(yè)盈余管理的行為，但是還不能全面系統(tǒng)地解決問題，所有以該資產(chǎn)減值準則依然存在著各種問題，仍需要進一步完善。新準則的頒布是在舊準則的基礎(chǔ)上進行了修改和補充，也在某些方面縮小了企業(yè)調(diào)節(jié)的益的空間，在實際執(zhí)行的過程中也存在著這樣那樣的問題。主要表現(xiàn)為，利用資產(chǎn)減值進行禮儀操控，上市公司不切實際地盲目地計提減值準備，在會計年度間隨意調(diào)節(jié)利益。而利益受到虧損的上市企業(yè)，更是利用資產(chǎn)減值來調(diào)整盈余管理，避免因為多度虧損而導致的破產(chǎn)。新的減值準則使那些企業(yè)關(guān)掉了操控利益的大門，但是企業(yè)還是不乏有操控利益的現(xiàn)象，從這些利用資產(chǎn)減值操控利益的企業(yè)來看，我國企業(yè)目前利用資產(chǎn)減值進行利益操控的方式是多種多樣的，這不僅損害了廣大中小企業(yè)的合法利益，還造成了國有資產(chǎn)的大量流失。
五、完善資產(chǎn)減值會計問題的對策
新會計準則在一定程度上壓縮了會計政策和會計估計的時間，限制了企業(yè)盈余的管理，同時也在某些方面擴大了企業(yè)英語的空間，又能夠有助于會計信息使用者利用會計信息利用決策。無論從準則還是從實際來看，影響企業(yè)運行狀況的因素有很多，比如說主觀因素客觀因素等等。因此，要從根本上解決這種現(xiàn)狀，以提高信息質(zhì)量。首先，不斷完善會計準則和市場。完善會計市場準則對盈余管理有非常重要的作用，如果會計準則有很多漏洞，這無疑是給企業(yè)帶來了可乘之機。新準則的頒布一方面彌補了舊準則體系中的不足，也可以提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量。而出現(xiàn)的一些新問題新漏洞，這就要求繼續(xù)完善新的會計準則，進一步對企業(yè)盈余管理進行有效的規(guī)范。其次，對相關(guān)部門的工作人員進行相關(guān)培訓。目前我國會計人員水平參差不齊，因此想要使新會計準則能夠順利實施，一方面要盡快對人員的培養(yǎng)和訓練，盡快出臺相關(guān)的教材用書，然后再進行對教師的工作分配，加大對從業(yè)人員的道德水平的培養(yǎng)；另一方面，還要求公司內(nèi)部從上級到下級的人員要學習新準則的管理要求。再次，加強對資產(chǎn)減值準備的審計監(jiān)督。準則規(guī)定長期資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回已確認的減值損失，因此應該加強對流動資產(chǎn)的管理和審計監(jiān)督，通過這一手段來減少上市企業(yè)的盈余管理，為企業(yè)會計準則的實施應在良好的氛圍環(huán)境。還必須完善監(jiān)督系統(tǒng)，加大對從業(yè)人員違法行為的懲處力度。新準則的頒布，是我國進一步資本主義市場經(jīng)濟體系的一個巨大的里程碑。
六、結(jié)語
我國借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，促使我國市場經(jīng)濟更加完善，正確反映了財務的真實狀況，是我國領(lǐng)導做好了領(lǐng)頭羊的作用。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇5
軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理是建立健全企業(yè)信息控制管理工作的重要內(nèi)容和研究方向。本文首先引出內(nèi)部控制與盈余管理的概念，接著圍繞著軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理之間的相互關(guān)系展開討論，最后從企業(yè)內(nèi)部日�？刂婆c盈余管理出發(fā)，提出了完善軌道交通企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)、建立健全風險評估系統(tǒng)、建立自我評估體系，強化內(nèi)部控制相關(guān)信息質(zhì)量等建議，進而促進我國軌道交通企業(yè)科學、健康的發(fā)展。
一、內(nèi)部控制與盈余管理概念
(一)內(nèi)部控制的概念
“內(nèi)部控制”理論是一種理論由日本著名經(jīng)濟學家青木昌彥教授在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的研究建立缺陷。內(nèi)部控制是一個專業(yè)的管理體系為基礎(chǔ)，防范風險，有效監(jiān)管建立過程控制體系，通過全面，關(guān)鍵控制點，并描述在商業(yè)生產(chǎn)過程中的視覺表達形式的過程的目的管理實踐形成的。
內(nèi)部控制現(xiàn)在已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)管理制度之一，是內(nèi)部控制和公司管理人員的一個重要機制來實現(xiàn)我們提出的聯(lián)合研究企業(yè)內(nèi)控標準，是提高信息的可靠性，如目標控制操作，實現(xiàn)所希望的效果處理。本身不是目的，而是實現(xiàn)了直銷渠道的目的。還提供了該組織實現(xiàn)安全目標的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的要素包括以下幾個方面：
1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境的前提和基礎(chǔ)，為企業(yè)實施內(nèi)部控制一般包括機構(gòu)設置及職責分工，社會責任，治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計，企業(yè)文化，人力資源政策。
2、風險評估。風險評估是企業(yè)系統(tǒng)的分析，及時識別與業(yè)務活動有關(guān)，以實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的風險，合理確定風險應對策略。
3、控制活動�？刂苹顒邮歉鶕�(jù)風險評估，采用相應的控制措施，以控制在寬容度風險的業(yè)務。
4、信息和通信。信息和通信企業(yè)準確，及時地收集，傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，保證了企業(yè)之間和企業(yè)進行有效的溝通以外的信息。
5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督檢查，包括專項檢查和日常監(jiān)督檢查，以評估為確定及時加以改進內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)部控制的有效性。
(二)盈余管理的概念
所謂的盈余管理是符合會計準則的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者，外國企業(yè)會計盈余報告的信息來調(diào)整或控制的企業(yè)行為，從而最大限度地提高企業(yè)人體自身行為帶來的好處。
盈余管理在20世紀80年代后期的概念在會計理論的西段引起廣泛關(guān)注，自改革開放以來，盈余管理也慢慢被越來越多的認可和接受在我們的國家，它在測量非常重要的作用會計信息質(zhì)量。成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基礎(chǔ)上，以評估在中國的業(yè)績和激勵補償。有些公司在短期內(nèi)真正的財務狀況和經(jīng)營狀況不反映在經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。因此，管理層通常意味著盈余管理企業(yè)最真實的情況給投資者。
二、軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系
軌道交通企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上的優(yōu)勢在減少股東和企業(yè)管理層之間的沖突上的分布，為了更好地實施軌道交通企業(yè)系統(tǒng)和戰(zhàn)略，規(guī)范企業(yè)管理�，F(xiàn)實情況是，不當?shù)挠喙芾硪呀?jīng)成為了股東和管理層的利益之間的利益沖突所在的癥結(jié)所在，從而制定適當?shù)膬?nèi)部控制的初始目標是抑制不當盈余管理的方式。內(nèi)部控制的目標是提供信譽，效益和業(yè)務運作符合財務信息的程度有關(guān)法律，法規(guī)的有效保護。其中，在財務信息的可信度方面，在很大程度上，同樣，實現(xiàn)執(zhí)行管理和內(nèi)部控制目標的程度盈余管理的影響被有效抑制盈余管理。
(一)加強內(nèi)部控制有利于抑制盈余管理
軌道交通企業(yè)管理的重點是價值觀，經(jīng)營理念，管理方式，內(nèi)部控制在一定程度上影響了盈余管理與公司財務信息披露的抑制作用。健全內(nèi)部控制制度并不必然帶來良好的收益管理的效果。部分原因是不論是企業(yè)管理監(jiān)督還是從盈余管理的角度看完整性較差，無論是什么動機，企業(yè)管理者都是自己的利益最大化為根本目的進行盈余管理的。此外，軌道交通企業(yè)管理注重財務報告和是否禁止不當正確盈余管理的內(nèi)部控制能起到一定的作用。因此，內(nèi)部控制可以降低企業(yè)的不當盈余管理發(fā)生。
內(nèi)部控制對盈余管理的抑制作用跟外部因素有很大的關(guān)系，有的軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制的挺好，但是由于管理者價值觀、重視程度的問題，沒有好好監(jiān)督內(nèi)控的實施，最終導致盈余管理還是不理想。
(二)抑制盈余管理是內(nèi)部控制的目標
內(nèi)部控制的目標是提供保護的程度遵循企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的可信性和相關(guān)的法律和財務信息的規(guī)定。盈余管理會造成財務資料的若干企業(yè)盈余管理的影響，但也實現(xiàn)內(nèi)部控制和鎮(zhèn)壓的目標的實施程度方面的可信度。
內(nèi)部控制問題密切相關(guān)的盈余管理。因為現(xiàn)代企業(yè)管理制度大多還沒有完全建立起來。在不完善的`市場經(jīng)濟的情況下，有很多漏洞在系統(tǒng)中，執(zhí)行力度不夠，而導致利益的擴張或減少使用自己的優(yōu)勢在以各種方式和手段來獲得企業(yè)的控制權(quán)的內(nèi)部人。在“內(nèi)部人控制”，公司將出現(xiàn)通用會計準則，并選擇放棄，為了兼顧各種利益集團為核心，以內(nèi)部人為本，企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務目標直接須按既定值取代偏好的“內(nèi)部”的利益。這樣一來，人們會濫用內(nèi)部控制，采取以收益最大化管理，以滿足自己的個人利益。
(三)內(nèi)部控制對盈余管理的抑制依賴信號機制
有效的內(nèi)部控制具有限制軌道交通公司管理層操縱會計盈余的能力。內(nèi)部控制有可能限制程序上的錯誤，估計中的誤差以及盈余管理。良好的內(nèi)部控制被認為是實現(xiàn)高質(zhì)量財務報告的重要原因之一，內(nèi)部控制效率這一抽象指標要依靠信號顯示機制來實現(xiàn)。根據(jù)信號傳遞理論，信息披露是最重要的信號顯示機制。例如，企業(yè)管理層往往通過一些信號向外傳遞其真實的信息，這是目前顯示內(nèi)部控制效率的主要方式之一。進一步說，內(nèi)部控制信息披露程度反映了內(nèi)部控制的總體水平，高質(zhì)量軌道交通公司的管理層有動機將公司高品質(zhì)的信號(比如好的業(yè)績，較好的內(nèi)控及風險防范信息)及時傳遞給股東，高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露能夠顯示該公司具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)與較高的內(nèi)部控制效率。即內(nèi)部控制效率越高的公司，越傾向于披露詳細的內(nèi)部控制信息，而內(nèi)部控制效率低的公司不愿意過多的披露內(nèi)部控制信息。
三、研究結(jié)論
隨著我國軌道交通的飛速發(fā)展，軌道公司的管理水平成為了目前限制我國軌道交通發(fā)展的重要限制因素。而內(nèi)部控制體系的完善是軌道交通公司管理水平的一個重要標志。軌道交通企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制體系，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，抑制不當?shù)挠喙芾恚龠M軌道交通企業(yè)的健康發(fā)展。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇6
會計政策變更作為企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容，其主要包括會計方法變更、會計估計變更和會計個體變更等方面的內(nèi)容，對企業(yè)當前損益以及后期各階段的損益都會產(chǎn)生重大的影響，世界各國和地區(qū)不同企業(yè)雖然對會計政策變更的財務處理方法有所不同，但是均要求會計政策變更后的企業(yè)能夠全面揭示會計政策變更的理由和內(nèi)容，以方便報表使用者細致了解，增加會計信息的可比性和可理解性。
一、鐵路企業(yè)會計政策變更的內(nèi)容與特點
鑒于鐵路企業(yè)的規(guī)模較大，企業(yè)發(fā)展涉及到的資金一般都較多，企業(yè)會計政策的變更工作需要制定嚴格、合理的變更制度，采取積極的資金管理手段，保證鐵路企業(yè)的資金能夠?qū)崿F(xiàn)有效的控制和管理，提高企業(yè)資金的利用率。就目前來看，我國鐵路企業(yè)在會計政策變更工作中，需要從以下幾個方面的內(nèi)容進行嚴格的調(diào)控。
�。ㄒ唬⿻嬘嬃繉傩�
會計計量是根據(jù)一定的計量標準和計量方法，將符合確認條件的會計要素登記入賬，并報于財務報表而確定其最終金額的過程。從企業(yè)會計的角度看，計量屬性主要反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，在鐵路企業(yè)發(fā)展過程中其主要包含歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值等方面的內(nèi)容。在新的會計政策變更過程中，鐵路明確將公允價值作為會計計量屬性的重要指標之一，擺脫了傳統(tǒng)多重計量屬性并存的計量模式，使企業(yè)的會計政策管理目的更加明確。
�。ǘ┐尕浀挠媰r方法
在傳統(tǒng)的會計政策影響下，鐵路企業(yè)的存貨計價方法主要遵循后進先出的原則，然而在新政策的影響下，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出、加權(quán)平均以及特殊計價的方式對企業(yè)的存貨成本進行確定，使計價方式更加趨于科學化、合理化。
�。ㄈo形資產(chǎn)開發(fā)費用的資本化
鐵路企業(yè)的財務管理工作需要對企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等進行統(tǒng)一的管理。以無形財產(chǎn)為例，在傳統(tǒng)的會計政策中，為簡化企業(yè)內(nèi)部的財務管理工作，一般都將其全部計入企業(yè)的當期損益中，存在很大的盲目性，新的會計政策中將無形財產(chǎn)的研發(fā)分為兩個階段，研究階段的支出，發(fā)生時記入當期損益，而開發(fā)階段的支出，可資本化確認為無形資產(chǎn)。
�。ㄋ模┢髽I(yè)合并區(qū)分合并類型
在復雜的社會環(huán)境影響下，不少鐵路企業(yè)為尋求更好、更快的發(fā)展，與業(yè)內(nèi)其他企業(yè)組成合作伙伴，將各自企業(yè)進行統(tǒng)一的合并，旨在提升其市場競爭力。傳統(tǒng)的會計政策是不區(qū)分企業(yè)合并類型的，導致對合并后的企業(yè)定位存在較大的偏差，不利于企業(yè)的財務管理工作進行，會計政策變更的一個主要內(nèi)容就是對企業(yè)合并的類型進行區(qū)分，區(qū)分同一控制和非同一控制企業(yè)合并，并采用不同的會計核算方法。
二、會計政策變化對盈余管理的有效控制
會計政策是企業(yè)進行會計核算，最終形成會計報表所需要遵循的原則和方法，其具有一定的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身需要對會計政策進行調(diào)整，為企業(yè)管理當局提供操控利潤的空間。新準則下的`會計政策較多地壓縮了可選擇項目，一般表現(xiàn)在存貨計價后進先出法的取消、資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回以及企業(yè)的合并原則重新規(guī)范三個方面，這些內(nèi)容在上節(jié)的概述中已經(jīng)給予討論，有效限定了企業(yè)盈余管理的空間，有助于實現(xiàn)了對盈余管理的有效控制，有助于提升會計信息質(zhì)量。
三、會計政策變更引發(fā)新的盈余管理手段
從會計政策變更的內(nèi)容來看，新準則下在減少會計核算方法的選擇權(quán)，達到縮小企業(yè)盈余管理空間方面做出的努力。企業(yè)會計政策的制定是在會計信息可靠性與抑制盈余管理行為之間的權(quán)衡，并不是單單對企業(yè)盈余管理行為的遏制。
�。ㄒ唬┕蕛r值適用范圍的擴大
企業(yè)公允價值的運用體現(xiàn)了會計信息的相關(guān)性，有助于提供利益相關(guān)者做出決策的會計信息。公允價值的使用需要活躍的市場作為前提，同時必須取得可靠計量，現(xiàn)階段我國企業(yè)處于不完善的市場經(jīng)濟體制下，公允價值的全面引入，勢必會為企業(yè)的盈余管理提供新的可操作空間。
�。ǘo形資產(chǎn)研發(fā)費用資本化
企業(yè)會計政策變更的重要內(nèi)容就是無形資產(chǎn)的改革，由于企業(yè)對于研發(fā)階段和開發(fā)階段的界限劃定不是很清晰，需要企業(yè)管理部門增加必要的主觀判斷，在區(qū)分兩個階段時也不會以企業(yè)無形資產(chǎn)的真實情況作為依據(jù)，而是利用將會計政策服務于企業(yè)業(yè)績，根據(jù)企業(yè)利潤最終實現(xiàn)兩個階段的劃分，達到為企業(yè)盈余服務的目的。
�。ㄈ﹤鶆罩亟M準則
新的會計政策中規(guī)定，債務重組交易以公允價值計量并允許債務人對重組收益進行確認，這就意味著對企業(yè)的利潤帶來了新的保障，而且這種變化往往帶來的是高利潤，為企業(yè)的盈余管理提供了條件。
四、總結(jié)
在新的社會背景和市場經(jīng)濟條件下，鐵路企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴峻的考驗，需要各企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀和需求，對會計政策進行科學、合理的變更，注意會計政策變更下各項內(nèi)容的調(diào)整和改善，全面分析其對盈余管理工作的影響，將企業(yè)的盈余管理工作做好。
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