淺論從管理角度看管理審計
【摘 要】管理審計是對組織內部的管理活動進行的審計，因此，本文認為應該從管理角度討論管理審計的有關理由。本文結合管理學的有關理論，在分析具體管理職能的基礎上對管理審計的內容進行了探討。同時，根據(jù)管理審計所關注的對象闡述了實施管理審計的作用和作用。
【關鍵詞】管理審計;實踐
一、從管理角度看管理審計的概念
管理審計以改善企業(yè)的管理素質和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計劃、組織、領導、制約、決策等管理職能上的表現(xiàn)。在管理審計中，內部審計人員要檢查、評價企業(yè)的管理制度和管理活動;審查各職能部門管理制度、組織目的和方針的恰當性以及履行的有效性;審查組織內部各職能部門存在的和潛在的薄弱環(huán)節(jié);審查單位的人事政策、人員素質以及培訓的情況，進而提出改善管理的措施倡議，以推動管理素質和水平的提高。推動管理職能的更有效發(fā)揮，提高組織的管理水平，增強組織的獲利能力，從而推動組織目標的實現(xiàn)。
二、從管理角度看管理審計的內容
管理審計是針對組織內部的各種管理活動進行的，其審計內容理應包括組織內部的所有管理活動，具體應當如何分類呢?由于管理是通過發(fā)揮管理職能來實現(xiàn)其目的的，因此，我們可以在分析具體管理職能的基礎上來確定管理審計的主要內容。
(一)與計劃職能相關的審計內容
計劃職能包含規(guī)定組織的目標，制定整體戰(zhàn)略以實現(xiàn)這些目標，以及將計劃逐層展開，以便協(xié)調和將各種活動一體化。針對這一管理職能，相應的審計內容至少應包括：(l)確定組織目標、整體戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃的程序是否是科學的;(2)組織目標、整體戰(zhàn)略以及經(jīng)營計劃是否是清晰明確的;(3)在目前的經(jīng)營環(huán)境和組織現(xiàn)有的條件下，組織目標、整體戰(zhàn)略以及經(jīng)營計劃是否是可行的，經(jīng)營計劃是否在組織資源的合理配置和充分使用的基礎上制定;(4)所制定的整體戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃是否與組織的目標緊密切合，戰(zhàn)略和計劃的實施是否能切實保障組織目標的實現(xiàn);(5)組織目標、整體戰(zhàn)略以及經(jīng)營計劃是否能夠隨著內外部環(huán)境的變化而發(fā)展;(6)經(jīng)營計劃的展開、分解或下達是否是恰當?shù)�，是否以各部門的實際情況和工作能力為依據(jù)，能否保障整體計劃的順利實施。
(二)與組織職能相關的審計內容
組織職能包括決定組織要完成的任務是什么，誰去完成這些任務，這些任務怎么分類組合，誰向誰報告，各種決策應在哪一級制定，為組織選配合適的人員以及適時地實行變革與創(chuàng)新。針對這一管理職能，相應的審計內容至少應包括：(1)是否建立了與經(jīng)營環(huán)境相適應的、能夠滿足業(yè)務發(fā)展需要的并且符合組織實際條件的健全的組織架構?(2)組織內部各職能部門或分支機構的分工是否明確、職責是否清晰?被賦予的權限是否合理恰當?(3)各職能部門或分支機構內部的崗位設置是否健全、恰當?各崗位的分工是否明確、職責是否清晰?被賦予的權限是否合理恰當?(4)各項決策的制定是否在規(guī)定的權限范圍內?制定決策的程序是否科學?(5)各職能部門或分支機構的運作是否協(xié)調?相互之間的溝通是否順暢?組織架構的整體運作是否有效率?能否保障計劃和戰(zhàn)略的順利實施?(6)針對各級人員(從高層管理人員到普通員工)的甄選、培訓、評估等一系列策略或機制是否恰當有效，能否保障員工隊伍的高素質和保持員工的高績效水平?(7)是否能夠根據(jù)不斷變化的經(jīng)營環(huán)境和自身條件適時地進行架構、技術和人員等的變革，并不斷創(chuàng)新，以實現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展?
(三)與領導職能相關的審計內容
領導職能就是指導和協(xié)調組織中的人，包括激勵下屬，指導他們的活動，選擇最有效的溝通渠道，解決組織成員之間的沖突等等。針對這一管理職能，相應的審計內容至少應包括：(l)各個不同管理層次的管理者或領導者是否具備與崗位相適應的道德素質和業(yè)務素質?(2)不同層次的領導者是否具備了相應的領導水平?包括指導和協(xié)調能力、人際交往和溝通技巧、激發(fā)員工的積極性、解決沖突的能力等等。(3)不同層次的領導者所帶領的團隊的素質是否能勝任相應的任務并不斷提高?(4)團隊的工作是否是有效率的?領導者及其團隊能否正確理解和把握組織的目標并實現(xiàn)本團隊的目標?(5)組織或組織內部的各職能部門或分支機構是否建立了恰當有效的激勵和約束機制，以確保員工能夠按照組織的要求高效率地工作?
(四)與制約職能相關的審計內容
計劃可以制定出來，組織結構可以調整得非常有效，員工的積極性也可以調動起來，但這并不能保證所有的行動都按計劃執(zhí)行，不能保證組織的目標一定能達到，因此，制約作為管理職能環(huán)節(jié)中的最后一環(huán)是非常重要的。制約職能包括對各類作業(yè)的效率和效果提供合理的保證，監(jiān)控組織的績效，將實際的表現(xiàn)與預先設定的目標進行比較，糾正任何顯著的偏差使組織回到正確的軌道上來等等。針對這一管理職能，相應的審計內容至少應包括：(l)是否建立了內部監(jiān)控部門?例如審計部門或相應的業(yè)務監(jiān)控部門。內部監(jiān)控部門的建立是否符合組織的實際需要?(這涉及到組織架構理由，但由于是制約職能不可或缺的，因此必須單獨提出)(2)內部監(jiān)控部門的工作是否是有效的，即能否有效地履行監(jiān)控職能?(這里，如果要對內部審計部門的工作作出客觀評價，就應當由內部審計部門的管理部門如審計委員會或外部審計機構來進行，因此，內部審計部門實施管理審計在這一點上受到局限)(3)是否建立了健全、有效、安全的管理信息系統(tǒng)?管理信息系統(tǒng)能否及時、準確地將各種相關信息傳遞給各個層次的管理者以便進行有效地監(jiān)控和比較，從而可以及時地采取行動?(4)管理信息系統(tǒng)的建立和運轉是否是經(jīng)濟的和有效率的?(5)針對各類作業(yè)的旨在加強風險管理、增大實現(xiàn)既定目標的可能性的內部制約是否健全、恰當、合理和有效?
三、開展管理審計的現(xiàn)實作用和作用
隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，市場機制的不斷完善，為適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，必須加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，努力提高企業(yè)的競爭力;競爭力的最終體現(xiàn)是效益，要有效益就必須加強管理。尤其是我國已經(jīng)成為世貿組織成員，中國市場已經(jīng)成為國際市場的重要組成部分，我國經(jīng)濟必將融人經(jīng)濟全球化的潮流，然而與眾多國外企業(yè)相比我們在管理理念、管理水平等許多方面仍存在很大的差距，我們面對的挑戰(zhàn)是非常嚴峻的。要使我們的企業(yè)真正成為具有競爭力的現(xiàn)代企業(yè)，實現(xiàn)國際化發(fā)展的目標就必須通過各種手段借助各種力量盡快提升企業(yè)管理人員的綜合素質、轉換管理理念、提高管理水平，而開展管理審計就是一種有效的手段，這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必定要求，是企業(yè)參與市場競爭、謀求發(fā)展的內在需要。具體來說，管理審計能起到以下幾個方面的作用：
(一)明確企業(yè)的發(fā)展目標，把握企業(yè)的發(fā)展方向
企業(yè)的目標、戰(zhàn)略和計劃是企業(yè)經(jīng)營的前提和基礎，通過實施管理審計，對企業(yè)目標、戰(zhàn)略、計劃的合理性、恰當性和可行性進行評價并提出倡議，幫助管理者和員工進一步明確和理解企業(yè)的目標，從而有利于正確地把握企業(yè)發(fā)展的方向。
(二)推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境是不斷變化的，如果不能根據(jù)環(huán)境的變化對企業(yè)目標、戰(zhàn)略、計劃、架構、人員、技術等進行適時的調整，勢必被市場所淘汰。因此，通過實施管理審計，對企業(yè)隨內外部環(huán)境變化進行自我調整和完善的能力作出評價并提出倡議，有利于增強企業(yè)對市場的適應能力，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(三)完善企業(yè)治理結構
治理結構是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的一種結構，其核心是生產(chǎn)經(jīng)營活動的制約權和剩余索取權的安排。通過實施管理審計，對企業(yè)治理中關于架構、人員甄選、決策、激勵、約束等環(huán)節(jié)的制度安排進行評價并提出倡議，有利于優(yōu)化企業(yè)整體結構，增強企業(yè)整體功能，從而推動各層次管理活動的最優(yōu)化，保障企業(yè)整體受托責任的完成。
(四)防范和制約經(jīng)營風險
風險管理機制的恰當性、有效性和合理性是管理審計關注的重點內容，通過實施管理審計，對風險管理機制作出評價并提出倡議，推動風險管理機制的完善，從而有效地防范和制約經(jīng)營風險。同時，由于管理審計在實施的具體時間上不受約束，可以在任何需要的時候進行，在理由尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能予以揭示并提出解決理由的倡議，發(fā)揮事前的防護性作用，有利于防范和制約經(jīng)營風險。
(五)正確評價管理者的管理水平
通過實施管理審計，對各層次管理者履行受托責任的情況進行客觀獨立地鑒證，有利于正確地評價管理者的管理水平，企業(yè)的激勵與約束機制也只有在對管理者作出正確評價的基礎上才能充分發(fā)揮作用。同時，由于管理審計的實施可以向委托人提供更多的信息，降低委托人與代理人之間信息不對稱的程度，督促代理人更好地履行受托管理責任，減少代理人的“逆向選擇”和“道德風險”。
(六)推動經(jīng)理人市場的發(fā)展
如上所述，實施管理審計可以提供關于管理者管理水平的信息，為企業(yè)選聘管理者提供重要的依據(jù)，增加管理者之間的競爭程度，促使管理者必須不斷努力提高自身的管理水平，否則將被市場所淘汰，從而推動經(jīng)理人整體隊伍素質的提高，推動經(jīng)理人市場的發(fā)展。
(七)提供廣泛的信息，維護利益相關者的利益
管理審計的內容涵蓋了企業(yè)內部所有的管理活動，能夠對管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行充分地揭示，管理審計報告能夠提供財務審汁報告所不能提供的廣泛信息，并且，公開管理審計報告有利于消除財務會計信息失真帶來的不利影響，從而為股東、債權人、供應商、顧客、員工等利益相關者作出正確決策提供依據(jù)，維護他們的利益。
參考文獻：
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