正確處理財稅差異，析降低企業(yè)涉稅風險

　　【論文摘要】會計與稅收是一對雙胞胎，形影相隨，難分難離。隨著我國市場經(jīng)濟的逐步形成，兩者的差異與沖突將長期存在，對財務(wù)人員提出了新的挑戰(zhàn)。必須正確處理兩者差異，既符合會計規(guī)定，又滿足稅務(wù)要求，提供決策者有用信息，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

　　【論文關(guān)鍵詞】會計規(guī)定；稅收規(guī)定；涉稅風險

　　稅收的無償性及強制性決定了稅法的執(zhí)行結(jié)果總是偏向于國家稅收。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務(wù)處理時，如果會計制度、會計準則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準。企業(yè)的財務(wù)人員對會計制度和會計準則的熟悉程度遠遠高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業(yè)在繳納稅款上出現(xiàn)偏差，增加了企業(yè)的企業(yè)的稅款、罰款、滯納金等經(jīng)濟風險，情節(jié)嚴重的還可能被追究刑事責任。因而會計人員在會計核算時嚴格按照會計制度和會計準則的規(guī)定，提供真實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，供利益攸關(guān)者決策使用；但當會計與稅收規(guī)定不一致時，應(yīng)以稅法規(guī)定為準處理涉稅事宜。
　　我所在的企業(yè)是一個國有中型工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。企業(yè)歷史較長、負擔較重，企業(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重，產(chǎn)品銷路還可以。財稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價外費用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理，進項稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分，稅務(wù)稽查的應(yīng)對等方面。本人結(jié)合在實際工作中的具體做法，與同行分享，不當之處，敬請指正。

　　一、價外費用的處理

　　價外費用是指在貨物銷售之外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其各種性質(zhì)的價外費用。稅法規(guī)定：價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算交納增值稅。
　　我公司日常產(chǎn)品銷售火車發(fā)運較多，客戶把產(chǎn)品運送到站所需款項全部轉(zhuǎn)到公司，發(fā)生的一切費用由該公司支付�；疖嚢l(fā)貨涉及主產(chǎn)品外的其他費用，有本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費，由附近農(nóng)村裝車隊提供的裝車費，由個人提供的送蓬布費，有保險公司的保險費，有火車站車務(wù)段收取位的代理費。會計核算時把本單位提供的麻繩費、蓬布租金全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅。對所有代收的款項均計入“其他應(yīng)付款”科目，并全額支付給了各單位。
　　按稅法規(guī)定，這樣處理的結(jié)果，不僅本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費要全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅，而且所有代收的款項均應(yīng)隨同主產(chǎn)品繳納增值稅。
　　針對上述情況，本人的建議做法是：
　　（一）將本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費由子公司-物流公司負責，我公司只負責主產(chǎn)品的銷售與貨款收取。這樣一來，我公司只繳納主產(chǎn)品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費、鐵路過軌費繳納營業(yè)稅。
　　（二）車間人員裝車費單獨注冊個裝車隊，領(lǐng)取裝卸費發(fā)票，只需按3%的稅率交納營業(yè)稅即可。
　�。ㄈ�）取消代收款項，和客戶簽訂合同時只包含主產(chǎn)品，其他費用可以代為辦理，但必須由客戶單獨付款、單獨取得發(fā)票。

　　二、居民用水、煤氣、電的處理

　　我公司遠離市區(qū)，不僅要生產(chǎn)經(jīng)營，還要兼管職工的生活。職工生活區(qū)的一切服務(wù)都由企業(yè)負責，再向職工收取費用。
　　稅法規(guī)定：納稅人將外購貨物用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅部門的應(yīng)視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產(chǎn)用用水、煤氣、電均記入了管理費用，收取款項時直接沖減了管理費用。稅務(wù)稽查時往往認為外購的水電氣在計入管理費用時就應(yīng)該作進項稅額轉(zhuǎn)出或提取銷項稅額處理，實際上計入管理費用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。
　　針對這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，待按表收取水電氣后再計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并提取銷項稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項為含稅收入，應(yīng)換算成不含稅收入計算。

　　三、非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理

　　我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除；另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。物業(yè)管理所需材料又領(lǐng)用企業(yè)倉庫材料，進行稅額轉(zhuǎn)出較多。
　　針對上述情況，建議作如下處理：
　　（一）職工食堂單獨設(shè)帳套管理，和企業(yè)以往來賬聯(lián)系，職工食堂免稅，相對來說單獨核算。
　　（二）幼兒園、物業(yè)管理的收付款等業(yè)務(wù)也從企業(yè)脫離，讓他們自主經(jīng)營、自負盈虧，按約定需付給他們的工資或其他補助可從企業(yè)福利費支出。
　�。ㄈ�）企業(yè)的賓館單獨辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記帳，和企業(yè)的一切往來規(guī)范運行，賓館只繳納營業(yè)稅。

　　四、進項稅發(fā)票的管理

　　進項稅是構(gòu)成增值稅的重要部分，也是歷次稅務(wù)機關(guān)稽查的重點。企業(yè)掙錢不容易，但進項稅發(fā)票的管理不善往往就給企業(yè)帶來了資金損失。經(jīng)辦會計往往只重視進項稅發(fā)票的認證，認為認證即可抵扣。而忽略了對進項稅發(fā)票管理，財務(wù)記賬的進項稅往往和認證抵扣的進項稅不相符，發(fā)票傳遞不及時，材料入庫較慢，有的進項稅發(fā)票超過了認證期限。
　　針對上述情況，建議作如下處理：
　　（一）要強調(diào)對進項稅發(fā)票的取得，要求采購所有物資都從增值稅一般納稅人單位采購，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票必須取得增值稅發(fā)票。
　�。ǘ�）要加強對進項稅發(fā)票的審核，堅持發(fā)票開具方與貨款掛賬名稱、貨款支付名稱一致，杜絕不合格、不合理的發(fā)票流入。
　�。ㄈ�）對稅法規(guī)定的免稅商品，或者購進用于消費的商品，即使開具增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。
　�。ㄋ模┌押貌牧系某鰩礻P(guān)，對已抵扣稅款的材料，出庫時用于外銷、職工福利、個人消費或如幼兒園等非生產(chǎn)經(jīng)營性部門的一律要視同銷售，按市場價格計算銷項稅。
　�。ㄎ澹﹪栏裨鲋刀惏l(fā)票的傳遞程序，從業(yè)務(wù)員取得發(fā)票辦理入庫，到審計人員進行價格審計，再到各級領(lǐng)導(dǎo)簽字審批，最終到財務(wù)部記賬、送交稅務(wù)會計抵扣，都要有時限要求，并且有臺賬記錄、經(jīng)辦人員簽字。
　�。�六）加強進項稅發(fā)票的核對，財務(wù)賬面和已抵扣發(fā)票稅額不相符時不要急于結(jié)賬，一定要找清原因后再結(jié)賬。

　　五、廢舊物資管理

　　我公司廢品收入較多，一個月就有二百余萬元，廢品品種也較多。企業(yè)成立了廢舊物資管理部門，專門負責企業(yè)的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產(chǎn)的收集與銷售，在對外開具普通發(fā)票時，銷貨名稱一律寫成了“廢品”，會計人員按17%的稅率計提了銷項稅額。
　　根據(jù)財稅[2009]9號文件，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。于是建議要求企業(yè)今后應(yīng)當分別核算廢品收入，對報廢的固定資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓的舊固定資產(chǎn)，收到款項時應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，并按4%征收率減半計算交納增值稅，銷售煤灰、煤渣等廢舊物資一律按17%的稅率計提銷項稅額。

　　六、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理

　　我公司將生產(chǎn)過程中的一部分水煤氣、蒸汽直接銷售給了關(guān)聯(lián)企業(yè)，水煤氣、蒸汽市場價格不明顯，雖然當時雙方確定價格并不低，但長時間價格未進行調(diào)整，且企業(yè)處于行業(yè)虧損狀態(tài)，成本高于銷售價格。稅務(wù)機關(guān)往往就此事進行評估、稽查，企業(yè)雖認為沒有少繳納增值稅，但依照稅法就得補稅、罰款。
　　針對上述情況，建議企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排。按稅法規(guī)定，企業(yè)在同時滿足年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上、依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)和按規(guī)定準備、保存和提供同期資料三個條件時，可以與稅務(wù)機關(guān)就未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法通過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行等程序達成包括單邊、雙邊和多邊等形式的預(yù)約定價安排。預(yù)約定價安排自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度有效，在此期間，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局均按照安排內(nèi)容執(zhí)行。既然我公司存在金額較大的關(guān)聯(lián)交易，且該項關(guān)聯(lián)交易已引起稅務(wù)機關(guān)的注意，就應(yīng)努力與稅務(wù)機關(guān)達成預(yù)約定價安排，避免企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收風險。

　　七、稅收優(yōu)惠政策的利用

　　我公司生產(chǎn)有免稅產(chǎn)品，在經(jīng)營方面，免稅產(chǎn)品銷售方法和應(yīng)稅產(chǎn)品一樣，沒有充分利用優(yōu)惠政策來為企業(yè)服務(wù)。稅務(wù)會計師從和客戶簽訂銷售合同時籌劃，要求以產(chǎn)品送到價格“一票制”結(jié)算，即只給客戶開具一張產(chǎn)品發(fā)票，運雜費等由企業(yè)承擔并加到產(chǎn)品銷售價格內(nèi)。這樣企業(yè)發(fā)生的運雜費等不用繳納任何稅款，將該費用計入“營業(yè)費用”，雖然價格提高了，但相應(yīng)的“營業(yè)費用”也增加了，不影響企業(yè)所得稅。

　　八、混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的劃分

　　增值稅暫行條例規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅；納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
　　我公司有一個建安分廠，該廠除為本企業(yè)提供檢修服務(wù)外，還對外進行機加工、吊裝等業(yè)務(wù)，并且到外地提供安裝、維護設(shè)備勞務(wù)。會計人員將其全部收入計入了“其他業(yè)務(wù)收入-建安分廠收入”，雖然建安分廠提供的有非應(yīng)稅勞務(wù)，但按規(guī)定不能分別核算，就得計征增值稅。
　　為減少稅收支出、合理納稅，建議企業(yè)對建安分廠實行單獨核算，將其變成獨立法人的子公司。這樣不僅方便了建安分廠對外業(yè)務(wù)發(fā)展，而且建安分廠提供的業(yè)務(wù)主要是設(shè)備維護、吊裝等，為營業(yè)稅納稅人，只需交納營業(yè)稅，不用繳納增值稅。

　　九、稅務(wù)稽查的應(yīng)對

　　稅務(wù)局對企業(yè)進行稅務(wù)稽查，企業(yè)往往被動接受檢查，毫無辦法�；�查結(jié)束后面對提出的諸多問題又不能自圓其說，最后多處公關(guān)，還是按稅務(wù)稽查結(jié)論補繳了稅款及罰款、滯納金。如果企業(yè)將會計稅務(wù)的差異處理得比較適當，稽查中的很多問題就可以不計入“稽查底稿”，稽查結(jié)束后又就所提問題分析，結(jié)合稅法為企業(yè)爭辯，最后提出書面異議。即使企業(yè)補繳的稅款，也是心中有數(shù)，應(yīng)該交的。
　　傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理是重會計、輕稅務(wù)，隨著稅法越來越健全、稅收征管手段越來越完善，稅務(wù)稽查越來越嚴格，財務(wù)人員在企業(yè)財務(wù)管理中的作用已非常明顯。財務(wù)人員運用自己的專業(yè)知識，站在維護企業(yè)經(jīng)濟利益的立場上，將稅收知識與會計業(yè)務(wù)結(jié)合，使稅收核算清晰合理，有效地規(guī)避了稅收風險。使企業(yè)在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分享受一切稅收優(yōu)惠政策、利用稅收法規(guī)合理納稅，促使企業(yè)經(jīng)營模式符合稅法的要求，通過改進會計核算辦法使其與稅收法規(guī)相適應(yīng)，合理避稅，降低稅收支出。

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