對于新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)性
摘要：我國新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收方面的相關(guān)法規(guī)是一同實(shí)行的，會計(jì)準(zhǔn)則的不斷改革，使得新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)兩者間存在著某些不是很協(xié)調(diào)的地方，這樣就導(dǎo)致了會計(jì)核算制度與稅法之間產(chǎn)生大量的差異，同時(shí)也加大了財(cái)務(wù)以及稅務(wù)工作人員的工作難度。其實(shí)這兩者之間的不協(xié)調(diào)部分通過一定的策略是可以進(jìn)行協(xié)調(diào)的，本文針對新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性理由做了些許的探究。
關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則 稅收法規(guī) 協(xié)調(diào)性
我國新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收方面的相關(guān)法規(guī)是一同實(shí)行的，會計(jì)準(zhǔn)則制定的立足點(diǎn)是為投資者和債權(quán)人提供決策有用的信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)信息的需求處于次要位置。另外會計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范會計(jì)行為時(shí)保持了更大的職業(yè)判斷空間，給會計(jì)人員留下了更多的選擇余地，而企業(yè)繳稅則必須嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定，不能隨意選擇或更改。新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)兩者間存在著某些不是很協(xié)調(diào)的地方，這樣就導(dǎo)致了會計(jì)核算制度與稅法之間產(chǎn)生大量的差異，同時(shí)也加大了財(cái)務(wù)以及稅務(wù)工作人員的工作難度。其實(shí)這兩者之間的不協(xié)調(diào)部分通過一定的策略是可以進(jìn)行協(xié)調(diào)的，本文針對新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)性理由做了些許的探究。
一、新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的不同
在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，財(cái)會和稅收是兩個(gè)不同的概念，財(cái)會與稅收本質(zhì)屬性上的不同使得兩者的目標(biāo)和發(fā)展過程也是不同的。因此，對于我國而言，將會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)分離開來，并且將兩者同時(shí)實(shí)行是非常合理的做法。因?yàn)閮烧唛g的目標(biāo)存在不同，使得會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)在很多方面和很多程序上都有著一定的差異，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，會計(jì)和稅法都承認(rèn)在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益，但在實(shí)際進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用，計(jì)算稅前會計(jì)利潤時(shí)予以扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整。
為了使得財(cái)會工作人員與稅務(wù)工作人員明確理解新會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)兩者的不同，提升他們的判斷力以及實(shí)踐能力，需要在確定新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)不同之處的基礎(chǔ)上找出兩者間的協(xié)調(diào)策略。
二、新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)性理由的研究
(一)新會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間差異的處理，更無法理解稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。因此，新會計(jì)準(zhǔn)則增加涉稅信息披露應(yīng)是一種多方受益的協(xié)調(diào)方式。
新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在不同的相關(guān)稅種很多，其中受影響最明顯的就是所得稅。倡議各個(gè)公司在處理新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在的差異情況時(shí)一定要遵循以下兩個(gè)原則：一是在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，要嚴(yán)格依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行，計(jì)量并記錄會計(jì)要素;二是在完成納稅的時(shí)候，必須要完全遵守稅收法規(guī)中的標(biāo)準(zhǔn)。在會計(jì)賬務(wù)處理與稅收法規(guī)的要求存在不同的情況下，依照稅收法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，采取一定的措施對差異進(jìn)行協(xié)調(diào)進(jìn)行納稅行為。
以所得稅為例，通常情況下，公司的所得稅都是依照年度來進(jìn)行結(jié)算的，在每年結(jié)束之后對所得稅進(jìn)行計(jì)算并繳納，因此，通常不用在出現(xiàn)差異的那個(gè)月份進(jìn)行納稅，采取了年末進(jìn)行納稅的協(xié)調(diào)辦法。因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在成本、收益以及計(jì)量方面的差異，會造成算得的會計(jì)利潤與根據(jù)稅收法規(guī)計(jì)算的利潤出現(xiàn)差異的情況，也就是永久性的差異與時(shí)間性的差異，需要采取不一樣的所得稅的處理方式。永久性差異主要是某個(gè)期間因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對利潤、損失以及費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算的口徑不同，造成的稅前會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的差異。這種差異在本期發(fā)生，但不能在以后的時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要是稅收法規(guī)和財(cái)會標(biāo)準(zhǔn)在明確利潤、損失以及費(fèi)用時(shí)因時(shí)間的差異而造成的稅前會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的不同。這樣的差異不但會出現(xiàn)在某一個(gè)期間還會在其他期間內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)回。通常對時(shí)間性的差異，會采取兩種方式來處理：一是采取應(yīng)該繳納稅額的策略，不論稅前的財(cái)會利潤是什么，在計(jì)算所得稅的時(shí)候都要根據(jù)稅收法規(guī)來進(jìn)行協(xié)調(diào);二是采取納稅影響會計(jì)的策略。
(二)協(xié)調(diào)新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的幾點(diǎn)深思
1、加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的改善與完善
通過對新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)間存在差異的深思，筆者倡議在現(xiàn)有的會計(jì)處理模式下，可以依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對一些會計(jì)處理策略進(jìn)行必要的補(bǔ)充，使其在符合稅收法規(guī)的條件下，又能遵循新會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還能夠?qū)Χ愂盏恼魇蘸凸芾韼硪欢ǖ挠欣矫�。例如對增值�?ldquo;計(jì)稅銷售額”與“會計(jì)收入”之間的時(shí)間性差異所引起的應(yīng)繳增值稅理由，可通過設(shè)置“遞延稅款”或“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅金”等科目進(jìn)行反映和調(diào)整。
此外，目前會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的涉稅信息較少，不僅使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面難度加大，而且投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者也無法通過財(cái)務(wù)報(bào)表知曉企業(yè)稅款征收相關(guān)的信息
2、完善稅收法規(guī)，向新會計(jì)準(zhǔn)則靠攏
對新會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)差異的協(xié)調(diào)，從整體上而言，應(yīng)在遵循相互靠近、相互協(xié)調(diào)的原則上，突出稅收法規(guī)向新會計(jì)準(zhǔn)則的靠攏。以所得稅為例，企業(yè)所得稅法規(guī)定在稅前會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整以計(jì)算應(yīng)納稅所得額，主要是出于納稅人為了少納稅有調(diào)減會計(jì)利潤的動機(jī)，而納稅調(diào)整是為了保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)。通過制定稅收法規(guī)雖然在一定程度上防止了稅款流失，但往往加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，最終不利于稅收收入的實(shí)現(xiàn)。如果使所得稅征稅對象真正建立在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，盡量減少納稅調(diào)整項(xiàng)目，短期看會暫時(shí)減少稅收收入，但企業(yè)得以加速發(fā)展，形成新的稅源，從長遠(yuǎn)看能夠形成企業(yè)發(fā)展與稅收收入同步增長的良好局勢。
3、完善征管制度，增強(qiáng)稽查能力
新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異，對于稅務(wù)工作人員的專業(yè)水平和征管及稽查能力都有了更高的要求。在稅收征管手段方面，如在征管制度建設(shè)中，應(yīng)對納稅人報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容、納稅信息的報(bào)告等方面提出新的要求，幫助和推動納稅人建立納稅方面的管理制度。因此，如果能夠協(xié)調(diào)好兩者間的差異，不管是對納稅人還是對稅收征管工作都有著非常積極的現(xiàn)實(shí)作用。
4、進(jìn)一步提高納稅人與征稅人的業(yè)務(wù)知識及綜合素質(zhì)
要做好新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異處理及協(xié)調(diào)工作，最重要的一方面就是納稅人與征稅人能夠準(zhǔn)確理解和掌握新會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)。通過在我國各企業(yè)中進(jìn)行的對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施調(diào)查來看，納稅人要做到的不僅僅是會計(jì)賬務(wù)處理符合新會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還要嚴(yán)格依照稅收法規(guī)進(jìn)行納稅，有時(shí)候?qū)τ诔霈F(xiàn)的一些比較復(fù)雜的差異理由，其過程比較繁瑣，納稅的調(diào)整難度也比較高，此時(shí)很多的納稅人對于此類差異無法做到正確調(diào)整，往往就會出現(xiàn)違反稅收法規(guī)的情況。新的《稅收征管法》對稅收征管過程的每一個(gè)制約環(huán)節(jié)、每一道法定程序、執(zhí)法責(zé)任的權(quán)限、工作職權(quán)的行使及工作成果形成過程都制定了具體而富有剛性的執(zhí)行依據(jù)。能否正確的理解和執(zhí)行稅收法規(guī)不僅直接對納稅人的切身利益有著影響，同時(shí)也會影響到稅務(wù)干部的形象理由。因此不管是對納稅人還是對征稅人而言，都需要加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則以及稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)，提高自身的業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，準(zhǔn)確把握兩者之間的差異，進(jìn)而更好的處理好因差異引起的一系列的理由。
綜上所述，新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的協(xié)調(diào)是非常重要的，如果能夠很好的處理好兩者之間的差異，則既能夠簡化會計(jì)核算手續(xù)，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，又能夠有利于稅收的征管。
參考文獻(xiàn)：
[1]祁敏霞. 新會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異協(xié)調(diào)和處理[J].陜西省行政學(xué)院.陜西省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào). 2006(03)
[2]陳愛群. 我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)作研究[J].法制與經(jīng)濟(jì)(中旬刊).2011(06)
[3]李勇. 實(shí)施新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對所得稅的影響以及與稅法的協(xié)調(diào)[J].會計(jì)之友(下). 2007(02)
[4]戴德明，張妍，何玉潤. 我國會計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究——基于稅會關(guān)系模式與二者差異的分析[J].會計(jì)研究. 2005(01)
【對于新會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)性】相關(guān)文章：
煤炭企業(yè)如何面對新的稅收法規(guī)的變化論文02-13
探析新“資產(chǎn)減值”會計(jì)準(zhǔn)則的變革動因11-14
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下債務(wù)重組事項(xiàng)探討03-06
探討新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化及分析03-09
談新基本會計(jì)準(zhǔn)則中利得與損失的改進(jìn)與不足論文03-21
事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則比較分析03-04
論中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同11-17
會計(jì)準(zhǔn)則下資本公積與國際會計(jì)準(zhǔn)則探究02-22
- 相關(guān)推薦