簡論企業(yè)環(huán)境會計成本核算初探
摘要：在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展下，化工類企業(yè)給人們帶來了不可小覷的時代飛躍。但與此同時，在其發(fā)展的背后也給人們的存活環(huán)境帶來了一定破壞和潛在威脅。環(huán)境成本已越來越被企業(yè)所認知和重視�；诖耍疚囊曰て髽I(yè)為視角，以環(huán)境成本為研究內(nèi)容，試對企業(yè)環(huán)境會計成本展開論述，在分析環(huán)境成本的內(nèi)容、計量策略、會計核算過程的同時，對其日后發(fā)展提出了相關(guān)倡議和措施。
關(guān)鍵詞：環(huán)境成本 會計核算 計量 解決
一、引言
很多企業(yè)在發(fā)展的同時，也愈發(fā)重視環(huán)境保護情況，并開始在發(fā)展運營中將環(huán)境成本納入企業(yè)的會計核算之中。當前很多發(fā)達國家都要求企業(yè)在財務報告中，需揭示企業(yè)本會計年度的經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的損害和影響，并要求企業(yè)對此提出解決措施和方案。很多發(fā)達國家還在本國的法律法規(guī)中制定了許多環(huán)保法規(guī)。總之，環(huán)境理由不僅對企業(yè)的未來發(fā)展至關(guān)重要，且已逐漸影響企業(yè)的成本計量與核算。
二、環(huán)境成本的內(nèi)容和計量策略
(一)環(huán)境成本的內(nèi)容
環(huán)境成本分為內(nèi)部成本與外部成本。其中，內(nèi)部成本是指環(huán)境造成的對企業(yè)具有直接影響的成本。外部成本是指因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所導致的人類自然環(huán)境整體水平下降，以及企業(yè)活動對自然環(huán)境、人類健康等造成間接性損害而應當承擔的成本。
(二)環(huán)境成本的計量策略
環(huán)境成本的計量策略目前有三個，即全額計量法、差額計量法、比例計量法。
1、全額計量法
全額計量法下，環(huán)境成本為兩部分數(shù)值的合計數(shù)，可以分別表示為A和B環(huán)境成本統(tǒng)一由C表示。則在全額計量法下，環(huán)境成本為：C=A+B。其中，A表示企業(yè)為了減少對環(huán)境的損害而展開的一系列研究等所耗費的支出，以及企業(yè)在日常環(huán)境管理方面的支出，是一種直接環(huán)境成本;B表示企業(yè)企業(yè)為環(huán)境保護所花費的相關(guān)培訓費用、相關(guān)保險費用、公共關(guān)系認證費用、相關(guān)許可證費用等，是一種間接環(huán)境成本。
2、差額計量法
差額計量法通常應用于兩種情況，即采購環(huán)保材料，或者是投資環(huán)保資產(chǎn)。差額計量法下，環(huán)境成本的計算公式為，采購/投資具有環(huán)保功能的材料/資產(chǎn)的價值(A)，減去采購/投資不具有環(huán)保功能的材料/資產(chǎn)的價值(B)，二者之間的差額即為企業(yè)采購/投資某項設備或材料所耗費的環(huán)境成本(C0)。單項設備/材料的環(huán)境成本的合計數(shù)，即為企業(yè)的總體環(huán)境成本(C)。公式為：C=ΣC0=Σ(A-B)。目前，差額計量法下所計算的環(huán)境成本的準確性與合理性最高。
3、比例計量法
比例計量法下，企業(yè)的環(huán)境成本為：用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中與環(huán)境相關(guān)的支出乘以一定的比例，所得數(shù)值即為企業(yè)的環(huán)境成本。該策略適用于計算企業(yè)中從事環(huán)保工作的人員工資，以及生產(chǎn)車間的廢棄物治理成本。計算公式為：C =ΣA0×r。其中，C為企業(yè)的環(huán)境成本總和;A0為與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的單項成本;r為環(huán)境成本系數(shù)。二者乘積的累加即為企業(yè)整體的環(huán)境成本。
三、環(huán)境成本的會計核算
針對環(huán)境成本的會計核算，又分為三種情況，需要分別處理。
(一)情況一：計入當期成本
計入當期成本的情況主要針對三種環(huán)境費用支出，對這部分費用統(tǒng)一計入“營業(yè)外支出”，但是二級科目有所不同。
第一種環(huán)境費用支出：企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的污染治理費用。對這部分費用，企業(yè)可在處理時計入“營業(yè)外支出——環(huán)境治理費用”的借方，同時計入“銀行存款”等會計科目的貸方。
第二種環(huán)境費用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因?qū)Νh(huán)境有所損害而繳納的罰款和超額稅金等支出。對這部分費用，企業(yè)可在處理時計入“營業(yè)外支出——環(huán)境罰款支出”的借方，同時計入“應付賬款”、“銀行存款”等會計科目的貸方。
第三種環(huán)境費用支出：企業(yè)為保護環(huán)境所發(fā)生的設計開發(fā)、環(huán)境監(jiān)測等費用。對這部分費用，企業(yè)可在處理時計入“營業(yè)外支出——環(huán)境治理/預防費用”的借方，同時計入“長期待攤費用”、“待攤費用”的貸方。
(二)情況二：進行資本化處理
進行資本化處理這種情況是指企業(yè)為了防止或減少環(huán)境破壞和污染所構(gòu)建某項固定資產(chǎn)所發(fā)生的成本支出。這部分環(huán)境支出按收益期劃分，有兩種情況。而此處所講的資本化處理，主要指第二種情況。第一種：當收益期在五年以下，環(huán)境成本需作為遞延資產(chǎn)進行分期攤銷。借計“管理費用——環(huán)境預防/治理費用”，貸記 “長期待攤費用——環(huán)境支出”。第二種情況(資本化處理)：當收益期在五年以上，這部分費用計入資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”， 貸記“銀行存款”/“在建工程”。 計提折舊時，借記“管理費用——環(huán)境預防/治理費用”，貸記“累計折舊”。
(三)情況三：計入“環(huán)境負債”
此處的環(huán)境負債同預計負債的性質(zhì)，是指由企業(yè)以前的業(yè)務活動所造成，但是需由企業(yè)的資產(chǎn)或勞務進行后期償付，是一種“潛在性義務”。企業(yè)需要將與環(huán)境破壞相關(guān)的未來可能需要償付的成本費用，以合理的計量方式，借記“管理費用——環(huán)境損害費用”，貸記“預計負債——應付環(huán)境費用”。
四、針對當前我國企業(yè)環(huán)境會計的有效性分析
(一)環(huán)境會計成本核算缺乏剛性約束
尤其是在對外披露理由上，以及是否真正進行環(huán)境成本核算的理由上，在涉及對自愿和非自愿理由的判斷時，主觀因素占主導地位。企業(yè)是否真正自愿進行核算與披露很難定論。就目前的相關(guān)政策來看，除對環(huán)境存在重度污染的企業(yè)之外，國家僅是“鼓勵”而非強制企業(yè)在成本核算中考慮環(huán)境因素。
(二)環(huán)境成本核算“強度”低，披露少
目前，我國進行環(huán)境會計成本核算的企業(yè)大多集中于化工、冶金、石化、火電、煤炭、造紙、建材、采礦、紡織等重工業(yè)行業(yè)。而且，這類企業(yè)進行環(huán)境成本核算的“強度”也并不高。此外，企業(yè)在對環(huán)境會計的披露方面，更多的是關(guān)于針對國家環(huán)保政策、企業(yè)未來的環(huán)保計劃等方面的宏觀信息，在與環(huán)境成本相關(guān)的具體環(huán)保投資等微觀信息方面，較多側(cè)重于排污、在建工程、未來環(huán)境投資等，其他“實際”方面的環(huán)境成本披露較少。
(三)企業(yè)對環(huán)境會計成本的披露偏向于“利好信息”
除上述理由之外，我國企業(yè)對環(huán)境會計成本的披露較多的偏向于“利好信息”。一方面，企業(yè)可以更好的向社會傳達自己的“優(yōu)秀”形象(以為今后獲取更多的經(jīng)濟利益);另一方面，向政府傳達自身對環(huán)境保護的貢獻力量(以獲得更多的資金補助、財政撥款)。出于這兩點目的，企業(yè)也會對環(huán)境成本信息的披露進行選擇，從而有所偏向，避開披露自身所繳納的排污費等對環(huán)保的不利信息。
五、我國企業(yè)環(huán)境會計成本核算的措施分析
(一)從“源頭”入手，進一步加強企業(yè)的環(huán)保意識
隨著隨著環(huán)境污染的愈發(fā)嚴重，人們對環(huán)保的重視已愈發(fā)強烈。但是，這種重視并未付諸于實際，人們的環(huán)保意識依然較為淡薄。由于環(huán)保意識跟不上，使人們并不重視環(huán)境信息，企業(yè)對環(huán)境成本的核算力度自然不足。對此，筆者認為，若要改善我國企業(yè)環(huán)境會計成本核算的當前目前狀況，還應從“源頭”入手，進一步加強企業(yè)的環(huán)保意識。使企業(yè)逐漸認識到：進行環(huán)境成本核算，加強環(huán)境保護，并非是賠本生意，而是一種社會層面的“環(huán)保—經(jīng)濟效益”的良性發(fā)展、共性發(fā)展，是一種正確的長遠發(fā)展目光。唯有對環(huán)境理由有一個正確的認識，才能使企業(yè)自主、真正做到環(huán)境會計成本核算、才能提高其對環(huán)境會計信息的披露自覺性。
(二)從“制度”入手，完善環(huán)境保護法制建設
除了提高企業(yè)的環(huán)保意識之外，政府部門還應從“制度”入手，進一步完善環(huán)境保護的法制建設。前文已述，就目前的相關(guān)政策來看，除對環(huán)境存在重度污染的企業(yè)之外，國家僅是“鼓勵”而非強制企業(yè)在成本核算中考慮環(huán)境因素。而且，目前也尚無專門針對環(huán)境會計的規(guī)范和標準。即使有所涉及，也實際操作性不高、內(nèi)容過于籠統(tǒng)。正是制度上的薄弱，使我國企業(yè)對環(huán)保的重視程度一直不高。對此，我國政府及相關(guān)部門須以環(huán)境保護為目的，大力加強環(huán)境會計成本核算的法制建設，從制度入手，對環(huán)境會計進行剛性約束。
(三)從“長遠發(fā)展”入手，建立環(huán)境會計成本的長效機制
由于企業(yè)的存在目的是為了最終盈利。也正是這一根本理由，使我國很多企業(yè)都將發(fā)展眼光過于局限，往往將短期利益作為關(guān)注的“焦點”。這一行為不僅使企業(yè)容易無視資源的有限性，從而對環(huán)境造成破壞和污染，還容易間接損害企業(yè)的長遠利益，同時也忽略了進行環(huán)境會計成本核算的必要性。若要轉(zhuǎn)變這一目前狀況，企業(yè)應從“長遠發(fā)展”入手，建立環(huán)境會計成本的長效機制。比如，企業(yè)可以在傳統(tǒng)的成本核算指標上建立對環(huán)境保護的相關(guān)成本考察指標;還可以對環(huán)境成本核算和環(huán)境保護方面的投入引入“環(huán)境審計”，予以加強和監(jiān)督;再者，可以利用社會中介機構(gòu)從社會角度對企業(yè)加強環(huán)境會計成本核算的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。
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