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白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃方法
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是1994年稅制改革中新設(shè)的一種稅種，那么白酒企業(yè)消費(fèi)稅是如何籌劃的?
白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅是從量和從價(jià)復(fù)合征稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國(guó)稅函〔2009〕380號(hào))對(duì)如何核定從價(jià)稅作出了規(guī)定。在符合國(guó)家相關(guān)消費(fèi)稅政策的前提下，白酒生產(chǎn)企業(yè)可以通過(guò)多種方式對(duì)消費(fèi)稅開(kāi)展合理合法的籌劃。
生產(chǎn)方式不同納稅亦不同
酒類生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)自銷A公司是產(chǎn)供銷一體化的酒類生產(chǎn)企業(yè)，2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶(0.5公斤/瓶)，每瓶出廠含稅價(jià)25元，無(wú)外銷。
2011年，A公司共銷售800萬(wàn)瓶白酒，合計(jì)銷售額(不含稅)為800×25÷1.17=17094.017(萬(wàn)元)。自產(chǎn)自銷類白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅稅率為20%，A公司應(yīng)納消費(fèi)稅為17094.017×0.2=3418.803(萬(wàn)元)。
成立子公司銷售產(chǎn)品該類白酒生產(chǎn)企業(yè)全資成立一個(gè)獨(dú)立法人的銷售子公司，生產(chǎn)廠按一定的出廠價(jià)將酒類產(chǎn)品銷售給子公司，由后者推向市場(chǎng)。承上例，A公司2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶(0.5公斤/瓶)。當(dāng)年共銷售800萬(wàn)瓶、單價(jià)12.5元白酒給其子公司W(wǎng)公司，合計(jì)銷售額(不含稅)為800×12.5÷1.17=8547(萬(wàn)元)，應(yīng)納消費(fèi)稅為8547×0.2=1709.4(萬(wàn)元)。同時(shí)，W公司對(duì)外按每瓶25元含稅價(jià)銷售，合計(jì)銷售額(不含稅)為800×25÷1.17=17094.017(萬(wàn)元)。
A公司2011年消費(fèi)稅占子公司銷售額為1709.4÷17094.017=10%，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅較自產(chǎn)自銷方式少繳3418.803-1709.4=1709.4萬(wàn)元。
那么，A公司這樣籌劃是否合法呢?根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕380號(hào)文件第八條規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平等情況在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格50%-70%范圍內(nèi)自行核定。其中，生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤(rùn)水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對(duì)外銷售價(jià)格60%-70%范圍內(nèi)。
據(jù)此，A公司應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格低于W公司對(duì)外銷售價(jià)格的70%，應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格就由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行核定(不低于50%)。例中，A公司應(yīng)征消費(fèi)稅價(jià)格為每瓶12.5÷1.17=10.68(元)，等于W公司對(duì)外銷售價(jià)格的50%，即25÷1.17=21.37(元)。針對(duì)這種情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在50%-70%之間核定消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格，企業(yè)要拿出證據(jù)(主要是企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤(rùn)水平)，以得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
委托加工此類白酒生產(chǎn)企業(yè)一般是委托第三方進(jìn)行半成品加工，由加工企業(yè)代繳一部分消費(fèi)稅，加工完成后，產(chǎn)品返還到生產(chǎn)企業(yè)入庫(kù)，后者完成成品后，再銷售給子公司。最后的納稅環(huán)節(jié)和流程與成立子公司銷售產(chǎn)品方式基本相同，即要建立獨(dú)立法人子公司(產(chǎn)品銷售公司)酒類生產(chǎn)企業(yè)。不同的是，此時(shí)生產(chǎn)企業(yè)在加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅可以抵扣。
承上例，A公司2011年生產(chǎn)瓶裝白酒5000噸，共1000萬(wàn)瓶(0.5公斤/瓶)。2011年共銷售800萬(wàn)瓶、單價(jià)12.5元白酒給子公司W(wǎng)公司，合計(jì)銷售額(不含稅)為800×12.5÷1.17=8547(萬(wàn)元)，應(yīng)納消費(fèi)稅為8547×0.2=1709.4(萬(wàn)元)。同時(shí)，W公司對(duì)外按每瓶25元銷售，合計(jì)銷售額為800×25÷1.17=17094.017(萬(wàn)元)。
A公司在2011年委托Z公司代加工部分酒類產(chǎn)品，不含稅加工費(fèi)為300萬(wàn)元，半成品為700萬(wàn)元。Z公司代繳消費(fèi)稅(300+700)÷(1-20%)×0.2=250(萬(wàn)元)，所以A公司2011年補(bǔ)繳消費(fèi)稅為1709.4-250=1459.4(萬(wàn)元)，實(shí)繳消費(fèi)稅等于1709.4萬(wàn)元。
包裝物籌劃
酒類企業(yè)包裝物可以重復(fù)使用，為降低成本，企業(yè)銷售瓶裝酒時(shí)，一般有回收酒類包裝物的條款。為減少風(fēng)險(xiǎn)，酒類生產(chǎn)企業(yè)一般會(huì)收取包裝物押金。根據(jù)現(xiàn)有消費(fèi)稅法規(guī)，生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。
由于白酒生產(chǎn)企業(yè)收取包裝物押金需要納入銷售額中征收消費(fèi)稅，所以酒類企業(yè)可以不收取押金，而通過(guò)不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保的形式，完成包裝物收取工作。承上例，A公司向銷售商(非關(guān)聯(lián)公司)銷售酒類產(chǎn)品5000萬(wàn)元，根據(jù)白酒銷售合同的規(guī)定，有價(jià)值200萬(wàn)元的白酒包裝物需要重復(fù)收回，此時(shí)，A公司可與銷售商簽訂一個(gè)不動(dòng)產(chǎn)擔(dān)保合同，以保證白酒包裝物的安全回收。
運(yùn)輸費(fèi)籌劃
酒類產(chǎn)品從生產(chǎn)方轉(zhuǎn)運(yùn)到銷售方，肯定需要運(yùn)輸，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以有3種選擇：一是自行運(yùn)輸，二是采購(gòu)方自行提貨，三是委托第三方，即專業(yè)運(yùn)輸公司。這三種形式，消費(fèi)稅是不一樣的。
根據(jù)現(xiàn)行我國(guó)消費(fèi)稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，消費(fèi)稅中的銷售額，指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，“價(jià)外費(fèi)用”中包括“運(yùn)輸裝卸費(fèi)”。但消費(fèi)稅相關(guān)法規(guī)又特指下列款項(xiàng)不包括在“價(jià)外費(fèi)用”內(nèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
由此，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以將產(chǎn)品委托第三方，即運(yùn)輸專業(yè)公司進(jìn)行運(yùn)輸，由運(yùn)輸公司與購(gòu)貨方獨(dú)立交易核算，以減少價(jià)外收費(fèi)，從而降低消費(fèi)稅稅基。當(dāng)然，酒類生產(chǎn)企業(yè)可以選擇采購(gòu)方自行提貨的方式，這樣就間接減少了消費(fèi)稅稅基。
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