融資租賃機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循的《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定

　　引導(dǎo)語：融資租賃機(jī)構(gòu)應(yīng)如何遵循《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定?下面是一些資訊，歡迎大家閱讀學(xué)習(xí)。

　　2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(下稱“本法”)并規(guī)定，“本法自2008年1月1日起施行”以及“國務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例”。本文是作者作為融資租賃機(jī)構(gòu)的一名從業(yè)人員，對本法的學(xué)習(xí)筆記。不當(dāng)之處，敬請指正。

　　總的來說，所得稅對于我國的融資租賃機(jī)構(gòu)而言，一向來都并非是多么敏感的課題。僅僅是“內(nèi)外有別”，即，含外資成份的融資租賃機(jī)構(gòu)在設(shè)立之初有“三免兩減”的優(yōu)惠待遇，而純內(nèi)資的融資租賃機(jī)構(gòu)不能享受這種優(yōu)惠待遇，而已。此外，同別的行業(yè)一樣，所得稅率都是33%。而自2008年1月1日起，則連前面說的“內(nèi)外有別”都沒有了，改成內(nèi)外稅負(fù)一律平等了。那還有什么可學(xué)的呢?我覺得，該學(xué)的內(nèi)容還是有的。下面就是我在學(xué)習(xí)中所特別關(guān)注的同融資租賃機(jī)構(gòu)直接有關(guān)的一些內(nèi)容。

　　◆ 我國現(xiàn)有的融資租賃機(jī)構(gòu)，包括商務(wù)部(或其前身外經(jīng)貿(mào)部)批準(zhǔn)設(shè)立的中外合資融資租賃公司12家、商務(wù)部批準(zhǔn)設(shè)立的不含外資成份的融資租賃公司20家以及中國人民銀行批準(zhǔn)設(shè)立的、現(xiàn)由銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司12家(其中有的正在重組，有的已經(jīng)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序),都一無例外地是企業(yè)。因此，這些機(jī)構(gòu)毫無疑問地都是所得稅的納稅義務(wù)人。

　　◆ 我國現(xiàn)有的融資租賃機(jī)構(gòu)，都是依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)設(shè)立的。所以，都是我國的居民企業(yè)。這樣的企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。換句話說，我國現(xiàn)有的全部融資租賃機(jī)構(gòu)，無論是只從事境內(nèi)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，還是同時(shí)還從事跨境業(yè)務(wù)，例如跨境融資租賃的機(jī)構(gòu)，其所得都應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

　　◆ 同我國的任何居民企業(yè)一樣，我國的融資租賃機(jī)構(gòu)都負(fù)有匯算清繳的義務(wù)。也就是說，這些機(jī)構(gòu)在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，應(yīng)該依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額(即，所謂的“所得稅稅基”)和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。

　　◆ 我國融資租賃機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)。本法所稱應(yīng)納稅所得額，是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額，以此作為計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。

　　◆ 稅收優(yōu)惠指國家運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。本法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。

　　◆ 一向來，對于我國的融資租賃機(jī)構(gòu)，就所得稅的政策法規(guī)而言，較為敏感的課題有二：一是，以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)(租賃物)的企業(yè)，可否享受固定資產(chǎn)加速折舊的優(yōu)惠。對此，首先，我們有1996年4月7日發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》(財(cái)工字[96]41號文)。其〖4.推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新 〗的(3)規(guī)定，“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入機(jī)械設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。”不過，其適用范圍有限。因?yàn)�，其�?條規(guī)定，“本通知適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)。”試問，時(shí)至今日，融資租賃交易的承租人，還有多少是國有企業(yè)?那些以例如工程機(jī)械、交通工具、醫(yī)療器械或環(huán)保設(shè)備為租賃物的承租人，誰又是工業(yè)企業(yè)?其次，我個(gè)人認(rèn)為，不是以固定資產(chǎn)投資的標(biāo)的物的類別，而是以交易方式(例如，是信貸還是融資租賃)來決定是否給予稅收優(yōu)惠，是極為不妥的。國家稅務(wù)總局2003.10.13發(fā)布的《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)〔2003〕113號)所規(guī)定的內(nèi)容則極為可取，財(cái)工字[96]41號文應(yīng)及早廢止;二是，凡是企業(yè)以自籌資金購買取得的設(shè)備可以依據(jù)相關(guān)的規(guī)章,例如，按照《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅審核管理辦法》(國稅發(fā)[2000]13號 )的規(guī)定享受稅收抵免的優(yōu)惠待遇的，在企業(yè)以融資租賃方式取得時(shí)，可否也享受此類優(yōu)惠呢?對此，迄今國家稅務(wù)總局未有回應(yīng)。也就是說，沒門。

　　◆ 但是，并非企業(yè)的任何所得都必定是其所得稅的稅基。例如，就所得稅而言，有“減計(jì)收入”和“加計(jì)扣除”的說法。減計(jì)收入是指按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予對經(jīng)營活動(dòng)取得的應(yīng)稅收入，按一定比例減少計(jì)算，進(jìn)而減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。加計(jì)扣除指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠措施。例如，假定稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用可實(shí)行150%加計(jì)扣除政策，那么如果企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100元，就可按150元(100×150%)數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除，以體現(xiàn)鼓勵(lì)研發(fā)政策。當(dāng)然，這些規(guī)定同所從事的是并非實(shí)體經(jīng)濟(jì)的虛擬經(jīng)濟(jì)的融資租賃機(jī)構(gòu)無關(guān)。另外，還有“不征稅收入”的說法。是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。不征稅收入包括財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。當(dāng)然，這些同全部是營利性企業(yè)的我國融資租賃機(jī)構(gòu)，也是風(fēng)牛馬不相干的。而同融資租賃機(jī)構(gòu)直接有關(guān)、會(huì)影響(降低)其所得稅的稅基的，則是所謂的“免稅收入”。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。其中的國債利息收入，就是可以直接沖抵的、不納入我國融資租賃機(jī)構(gòu)所得稅稅基的收入。

　　◆ 另外，我國融資租賃機(jī)構(gòu)在匯算清繳所得稅時(shí)，其依據(jù)未必就是財(cái)務(wù)報(bào)表上的所得稅前利潤。為什么?因?yàn)檫@里還有一個(gè)列支費(fèi)用是否符合稅法規(guī)定的問題。例如，依據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，包括融資租賃機(jī)構(gòu)在內(nèi)的這類企業(yè)，可以自主地進(jìn)行八項(xiàng)計(jì)提。計(jì)提(例如壞賬準(zhǔn)備金)越多，費(fèi)用就越大，自然會(huì)導(dǎo)致所得稅稅基的減少。對此，稅法作為公法，在承認(rèn)企業(yè)有權(quán)自主決定各項(xiàng)計(jì)提水平的同時(shí)，對于應(yīng)納所得稅的稅基的確定，則堅(jiān)持其必須符合稅法的具體規(guī)定，另外做一本賬。我們把這叫做“應(yīng)稅會(huì)計(jì)”，把這種行為叫做“一般納稅調(diào)整”。就是指按照稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅所作的稅務(wù)調(diào)整，并據(jù)此重新調(diào)整計(jì)算納稅。當(dāng)然，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法中，還有一種行為，叫做“特別納稅調(diào)整”，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整。

　　融資租賃的法律規(guī)定

　　《合同法》第二百三十七條規(guī)定，融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對出賣人﹑租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同法。

　　融資租賃合同對租賃物的處理有下列三種形式：

　　一﹑退租法。商租賃合同期滿，承租人按租賃合同約定的要求將租賃物退還給出租人，由出租人自行處理出租物，由于租賃物在出租期滿內(nèi)一般均已達(dá)到使用期限，出租人收回后難以再租或轉(zhuǎn)讓，所以，對租賃物期限屆滿后的處理，一般不采用這種方式法。

　　二﹑續(xù)租法。商在租賃合同期間屆滿前的合理時(shí)間內(nèi)，承租人應(yīng)通知出租人，就租賃物的繼續(xù)租用進(jìn)行協(xié)商，確定續(xù)租期限﹑租金等內(nèi)容，在融資租賃合同期間屆滿時(shí)簽訂續(xù)租合同法。

　　三﹑留購法。商承租人支付名義貨價(jià)后獲得出租物的'所有權(quán)，承租人獲得租賃物的所有權(quán)，進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，這種方法對出租人﹑承租人均有利，所以，融資租賃合同期間屆滿后，對租賃物的處理一般多采用這種方式法。

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