承租人的賬務處理

出租人的賬務處理

1.租賃開始日

借：固定資產——融資租入固定資產（租賃資產的公允價值與最低租賃付款額孰低+初始直接費用）
　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款（最低租賃付款額）

　　　　銀行存款等

借：長期應收款(最低租賃收款額+初始直接費用)
　　未擔保余值
　　貸：融資租賃資產(原賬面價值)
　　　　銀行存款(初始直接費用)
　
營業(yè)外收入(融資租賃資產公允價值大于賬面價值的差額；反之，借記“營業(yè)外支出”)
　　　　未實現融資收益[(最低租賃收款額＋未擔保余值)－(最低租賃收款額的現值＋未擔保余值的現值)]

2.未確認融資費用/實現融資收益的分攤

借：財務費用
　　貸：未確認融資費用（期初應付本金的攤余成本乘以實際利率）

借：未實現融資收益
　　貸：租賃收入 （期初長期應收款的攤余成本乘以租賃內含利率）

3．折舊的計提

借：制造費用
　　貸：累計折舊
注意：折舊期間，如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產所有權，應以租賃開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期滿時承租人能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。折舊總額，如果沒有承租人或與其有關的第三方對資產的擔保余值，則應計折舊總額為固定資產的入賬價值；如果有承租人或與其有關的第三方對資產的擔保余值，則應計折舊總額為固定資產的入賬價值扣除該擔保余值后的余額

不計提折舊

4、支付租金/收到租金

借：長期應付款
　　貸：銀行存款

借：銀行存款
　　貸：長期應收款

5.或有租金的處理

實際發(fā)生時確認為當期損益
A. 當期收入以銷售百分比、使用量等為依據
借：銷售費用
　　貸：銀行存款
B.以物價指數為依據
借：財務費用
　　貸：銀行存款

實際發(fā)生時確認為當期收入
借：應收賬款或銀行存款
　　貸：租賃收入(例如經營分享收入等)

6.履約成本（承租人特有的處理）

履約成本發(fā)生時通常應直接計入當期損益（承租人特有的處理）
借：管理費用
　　貸：銀行存款

不存在處理

7.未擔保余值的處理（出租人特有的處理）

不存在處理

A.未擔保余值的可收回金額低于其賬面價值時
借：資產減值損失
　　貸：未擔保余值減值準備

租賃投資凈額等于（最低收款額及未擔保余值之和未實現融資收益的差額）即最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值
當未擔保余值的減值金額大于租賃投資凈額減少額時
借：未實現融資收益
　　貸：資產減值損失

B.恢復已經確認損失的未擔保余值
借：未擔保余值減值準備
　　貸：資產減值損失
未擔保余值減值恢復的金額大于租賃投資凈額增加的額時，差額的處理是
借：資產減值損失
　　貸：未實現融資收益

8.應收融資租賃款壞賬準備的計提

不存在處理

按照應收租賃款減去未實現融資收益部分計提減值，這部分指的指最低租賃收款額減去未實現融資收益的部分。
發(fā)生減值時
借：資產減值損失
　　貸：壞賬準備
對于確實無法收回的減值準備，應該確認壞賬損失
借：壞賬準備
　　貸：資產減值損失
已確認轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按照實際收回的金額
借：長期應收款—應收融資租賃款
　　貸：壞賬準備
借：銀行存款
　　貸：長期應收款—應收融資租賃款 

9.返還租賃資產時

A.存在承租人或與其有關的第三方的擔保余值
期滿時將固定資產的賬戶結平，此時固定資產轉出的賬面價值等于擔保余值的金額
借：累計折舊
　　長期應付款——應付融資租賃款（擔保余值的金額）
　　貸：固定資產——融資租入固定資產（初始入賬價值）
B. 不存在承租人或與其有關的第三方的擔保余值 ，期滿時將固定資產賬戶結平
借：累計折舊
　　貸：固定資產——融資租入固定資產（初始入賬價值）

A.存在擔保余值，不存在未擔保余值的情況
收回資產時，融資租入資產的入賬價值是按照賬面價值來計量的，而不是按照收回資產的公允價值，所以此時融資租賃資產的入賬價值等于擔保余值的金額
借：融資租賃資產
　　貸：長期應收款
如果收回的資產的公允價值小于擔保余值，那么應向承租人收取價值損失補償金：這個損失在收回的分錄中是體現不出來的，只有將該資產處置的時候，才會體現出來，一般融資租賃收回的資產不能夠在繼續(xù)使用，而是處置了。
收回補償金
借：其他應收款
　　貸：營業(yè)外收入
B.存在擔保余值，存在未擔保余值的情況
收回的融資租賃資產的入賬價值等于擔保余值加上未擔保余值的金額
分錄是
借：融資租賃資產
　　貸：長期應收款（擔保余值）
　　　　未擔保余值
收回的資產的價值扣除未擔保余值之后的金額小于擔保余值時，應向承租人收取補償金
分錄是
借：其他應收款
　　貸：營業(yè)外收入
C.不存在擔保余值，但是存在未擔保余值的情況
融資租賃資產的入賬價值等于未擔保余值
借：融資租賃資產
　　貸：未擔保余值
D.不存在擔保余值，也不存在未擔保余值的情況
不作會計處理。

10.優(yōu)惠續(xù)租

A.承租人行使優(yōu)惠續(xù)租權，視同該租賃一直存在而做出相應的會計處理，例如可能分配未確認融資費用
B.承租人不行使優(yōu)惠續(xù)租權，返還租賃資產，比照上述返還資產處理
支付違約金
借：營業(yè)外支出
　　貸：銀行存款

A.承租人行使優(yōu)惠續(xù)租權，出租人視同該租賃一直存在而做出相應的會計處理，例如可能分配未實現融資收益
B.收回資產，比照上述返還租賃資產處理
借：銀行存款
　　貸：營業(yè)外收入

11.留購租賃資產時

行使優(yōu)惠購買權
借：長期應付款（優(yōu)惠購買的價格）
　　貸：銀行存款
結轉資產的所有權
借：固定資產—生產用固定資產
　　貸：固定資產—融資租入固定資產（初始入賬價值）

收到價款
借：銀行存款 
　　貸：長期應收款（優(yōu)惠購買的價格）

如果存在未擔保余值的時
借：營業(yè)外支出
　　貸：未擔保余值