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財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別
我國會計學(xué)學(xué)科的這種變化，急需我們從理論上弄清財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別及由此派生的一系列特點。這不僅是深化會計理論研究的需要，同時也是搞好會計教學(xué)實踐的要求。下面小編為您帶來財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別！
財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系
雖然財務(wù)會計與管理會計有其不同側(cè)重點，但二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計管理的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。會計系統(tǒng)是由財務(wù)會計和管理會計耦合而成的，它是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心子系統(tǒng)，尤其是在知識經(jīng)濟條件下，隨著信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會計中的廣泛應(yīng)用，財務(wù)會計與管理會計將進一步融合，共同組成會計系統(tǒng)在企業(yè)管理系統(tǒng)中發(fā)揮核心作用，更好地為企業(yè)管理服務(wù)。財務(wù)會計與管理會計主要有以下幾方面聯(lián)系。
1、財務(wù)會計與管理會計都是一種管理活動
會計自產(chǎn)生以來就是為企業(yè)管理服務(wù)的。只是由于客觀條件及技術(shù)水平所限，會計的功能被局限于核算上。本質(zhì)而言，會計是一種管理活動會計，作為企業(yè)管理的重要組成部分，是通過收集、加工處理和利用經(jīng)濟信息，對經(jīng)濟活動進行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、講求效果的一種管理活動。在這個過程中，財務(wù)會計側(cè)重于實際運行狀態(tài)的記錄和總結(jié);管理會計則是利用經(jīng)濟數(shù)據(jù)通過各種方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局做出決策，側(cè)重于過程控制，運用預(yù)測、決策和預(yù)算編制等技術(shù)方法完成其設(shè)定的管理目標(biāo)。但是作為會計的兩個分支，都是為企業(yè)管理服務(wù)。
2、財務(wù)會計與管理會計的對象相同
會計對象就是會計是什么的問題，要探討會計的對象，首先應(yīng)解決現(xiàn)代會計的對象是什么，現(xiàn)代化管理的對象又是什么的問題。因為從系統(tǒng)理論的角度來看，現(xiàn)代會計是現(xiàn)代化經(jīng)濟管理這個大系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財務(wù)會計與管理會計則是現(xiàn)代會計這個分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。由于財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)，因此財務(wù)會計與管理會計的對象從總體上來說也應(yīng)該是一致的，即以物資運動和價值運動為基礎(chǔ)，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間社會生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。只不過由于分工的不同，二者在“時”、“空”兩方面各有側(cè)重而已。財務(wù)會計的對象以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況為主，時間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟及其發(fā)出的信息，在空間上側(cè)重于經(jīng)濟活動主體的全部經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息;而管理會計則是對財務(wù)會計的客體“情況”進行再加工，在時間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的(預(yù)期的)經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息，在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟活動及其發(fā)出的信息。
3、財務(wù)會計與管理會計的職能與最終目標(biāo)一致
“職能”與“目標(biāo)”是兩個不同的概念：職能是固有的本質(zhì)屬性，它是客觀存在的東西;而目標(biāo)則人們根據(jù)不同時期的客觀需要與可能，對會計工作提出的要求，屬于人的主觀意志，它隨著條件的改變而改變。
財務(wù)會計具有反映和監(jiān)督兩項基本職能，至于新派生出來的管理會計，則把傳統(tǒng)的職能擴大到四個方面：規(guī)劃的職能、組織的職能、控制的職能、評價的職能。
會計目標(biāo)是會計管理意欲達到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求，它決定于會計的本質(zhì)。財務(wù)會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為;管理會計只不過運用了一些特殊的方法和技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進行管理和控制。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。
4、財務(wù)會計與管理會計共同組成一個耦合的開放系統(tǒng)
從系統(tǒng)論的原理來看，系統(tǒng)是由各個組成部分按照一定的方式結(jié)合而成的有機整體，各部分間有著密切的聯(lián)系，共同完成系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達到的功能或目的。會計是管理系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，會計系統(tǒng)又是由財務(wù)會計和管理會計兩個分子系統(tǒng)耦合而成的。這兩個分子系統(tǒng)有著“你中有我、我中有你，相輔相成”的天然聯(lián)系。管理會計要受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的制約;而財務(wù)會計的發(fā)展與改革也應(yīng)當(dāng)充分考慮到管理會計的要求，以擴大信息交換處理能力和兼容能力，避免不必要的重復(fù)和浪費。盡管在實務(wù)中財務(wù)會計與管理會計對會計對象的具體處理方法與技術(shù)不同，但管理會計所采用的多種科學(xué)理論和方法只不過是為了更好地對財務(wù)會計所生成、提供的信息進行加工、改制和延伸。
財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別
管理會計從財務(wù)會計中分離出來，與組織體系、管理科學(xué)理論有內(nèi)在、必然聯(lián)系的學(xué)科體系。從本質(zhì)上講，管理會計也仍然是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，它是會計科學(xué)向邊緣會計與綜合會計發(fā)展的產(chǎn)物，是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上有機地溶入其他各相關(guān)學(xué)科的內(nèi)容而發(fā)展起來的一門綜合性學(xué)科，會計數(shù)學(xué)化是管理會計的重要特征。例如，在管理會計中，以貨幣為主的計量手段向采用多種綜合計量手段發(fā)展。單一貨幣計量使得會計反映遲鈍、片面、單調(diào)，不能滿足企業(yè)全面管理的要求;而管理會計中，材料的數(shù)量與金額、職工的數(shù)量與人工成本都被并列示，使得會計信息更全面而直觀。
管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別不僅表現(xiàn)在上面所說的方法多樣化等方面，另一個重要的不同點是：管理會計力求為企業(yè)長短期未來決策提供依據(jù)，因此格外重視貨幣時間價值的利用，這就意味著將利息作為資金使用的機會成本看待，從而促使資金能夠更有效地利用。此外，從會計主體上說，財務(wù)會計往往以整個企業(yè)作為對外報告的會計主體，而管理會計則傾向于以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位作為會計主體，來衡量各部門經(jīng)營業(yè)績，并最終評價整個企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，在管理會計中，會計主體的含義是靈活可變的。結(jié)合上述，財務(wù)會計與管理會計主要有以下幾方面區(qū)別。
1、工作的側(cè)重點不同
財務(wù)會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿,定期編制有關(guān)的財務(wù)報表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體、個人報告企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)外界服務(wù)，財務(wù)會計又可稱為“外部會計”。
而管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預(yù)測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù),管理會計又可稱為“內(nèi)部會計”。
2、工作主體的層次不同
財務(wù)會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業(yè)為工作主體,從而能夠適應(yīng)財務(wù)會計所特別強調(diào)的完整反映監(jiān)督整個經(jīng)濟過程的要求，并且不能遺漏會計主體的任何會計要素。
而管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。
3、 作用時效不同
財務(wù)會計的作用時效主要在于反映過去，無論從強調(diào)客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此，財務(wù)會計實質(zhì)上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。
而管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用財務(wù)會計的資料進行預(yù)測和規(guī)劃未來，同時控制現(xiàn)在，從而橫跨過去、現(xiàn)在、未來三個時態(tài)。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位，而分析過去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導(dǎo)未來。因此，管理會計實質(zhì)上屬于算“活賬”的“經(jīng)營型會計”。
4、 遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)不同
財務(wù)會計工作必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度，以保證所提供的財務(wù)信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。
而管理會計不受《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度的完全限制和嚴(yán)格約束,在工作中可靈活應(yīng)用預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)。
5、 信息的特征、載體不同
財務(wù)會計能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團或個人提供較為全面的、系統(tǒng)的、連續(xù)的和綜合的財務(wù)信息。財務(wù)會計的信息載體是有統(tǒng)一格式的憑證系統(tǒng)、賬簿系統(tǒng)和報表系統(tǒng),統(tǒng)一規(guī)定財務(wù)報告的種類。
而管理會計所提供的信息往往是為滿足內(nèi)部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。管理會計的信息載體大多為沒有統(tǒng)一格式的各種內(nèi)部報告，而且對報告的種類也沒有統(tǒng)一規(guī)定。
6、 方法體系不同
財務(wù)會計的方法比較穩(wěn)定，按照特定的會計準(zhǔn)則和制度核算經(jīng)濟事項，數(shù)字運算相對簡單。
而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進行分析處理，即使對相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進行處理，在信息過程中大量運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。
7、 工作程序不同
財務(wù)會計必須執(zhí)行固定的會計循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿,直至編報財務(wù)報告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財務(wù)會計工作程序往往是大同小異的。
而管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據(jù)自己實際情況設(shè)計管理會計工作的流程。這樣會導(dǎo)致不同企業(yè)間管理會計工作的較大差異。
8、 體系的完善程度不同
財務(wù)會計就其體系的完善程度而言，已經(jīng)達到相對成熟和穩(wěn)定的地步，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式，具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。
而管理會計體系尚不夠完整，正處于繼續(xù)發(fā)展和不斷完善的過程中,缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。
9、 觀念和取向不同
財務(wù)會計將其著重點放在如何真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中人、財、物要素在供、產(chǎn)、銷各個階段上的分布及使用、消耗情況上,十分重視定期報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的質(zhì)量。
而現(xiàn)代的管理會計不僅著重實施管理行為的粗放型結(jié)果，而且更為關(guān)注管理的過程，即事前、事中、事后控制，目的是總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來。
10、 對會計人員素質(zhì)的要求不同
鑒于管理會計的方法靈活多樣，又沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，所以在很大程度上管理會計的水平取決于會計人員素質(zhì)的高低。同時，由于管理會計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容也比較復(fù)雜，也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應(yīng)變能力,具有較強的分析問題、解決問題的能力。
財務(wù)會計工作則需要基礎(chǔ)知識比較扎實、操作能力強、工作細致的專門人才來承擔(dān)。
財務(wù)會計與管理會計在實際工作中的有機結(jié)合
許多大中型企業(yè) “零敲碎打”地采用了管理會計的一些預(yù)測分析，決策分析、責(zé)任會計等專門方法以后，在改進經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益方面，確實嘗到了不少實實在在的“甜頭”。筆者在鐵路企業(yè)從事會計工作，從自身工作經(jīng)歷來講，管理會計正逐漸從完全游離財務(wù)會計之外過渡到與財務(wù)會計融為一體，被管理當(dāng)局和財務(wù)人員所接受;從財務(wù)人員的純理論課本知識到在實際工作的運用并指導(dǎo)財務(wù)管理，為企業(yè)管理者的決策服務(wù)。財務(wù)會計和管理會計在實際工作的相互滲透，如：成本管理中的核算和分析;全面鋪開的預(yù)算管理;區(qū)域負責(zé)制的運用等都體現(xiàn)了財務(wù)會計與管理會計在實際工作中的有機結(jié)合。下面就管理會計在實際工作的運用及與財務(wù)會計的有機結(jié)合進行簡要論述。
1、 成本管理
傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域中，成本核算是財務(wù)會計重點之一，管理方法側(cè)重于成本核算的準(zhǔn)確性和事后分析;管理會計運用目標(biāo)成本概念，利用標(biāo)準(zhǔn)成本制度結(jié)合變動成本計算法，運用各種數(shù)學(xué)方法對日常發(fā)生的經(jīng)濟活動進行追蹤、收集和計算，側(cè)重于成本事前預(yù)測、事中成本控制和事后成本分析。二者在實際工作中相互依存：成本分析必須依賴于核算資料的準(zhǔn)確性，而成本的預(yù)測和控制也是在成本核算資料的基礎(chǔ)上進行的;反之預(yù)測的可靠性和控制的有效性則需要成本核算資料的反饋和衡量。
2、全面預(yù)算管理
2002年鐵路企業(yè)引入了全面預(yù)算管理的思路。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理預(yù)算體系中的重要組成部分，確定各項經(jīng)濟目標(biāo) 包括對目標(biāo)利潤、目標(biāo)銷售量(或銷售額)、目標(biāo)成本、目標(biāo)資金需要量的預(yù)測與確定。財務(wù)預(yù)算由預(yù)算損益表、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算資產(chǎn)負債表組成。財務(wù)預(yù)算表的編制方法財務(wù)會計報表編制方法基本一致，只是針對的時間段不同：財務(wù)會計報表是對過去會計信息的總結(jié)，財務(wù)預(yù)算報表則是對未來預(yù)算期間的可能發(fā)生的會計信息以財務(wù)會計報告的形式加以反映，以預(yù)算期的目標(biāo)利潤或目標(biāo)銷售額為起點，結(jié)合財務(wù)會計理論逆向預(yù)測出預(yù)算期的成本、現(xiàn)金流和資產(chǎn)狀態(tài)。在預(yù)算的實際執(zhí)行過程中，通過財務(wù)會計資料反饋預(yù)算的執(zhí)行情況，適時控制，發(fā)現(xiàn)差異，采取措施，及時糾正和修正預(yù)算，并指導(dǎo)下一階段的預(yù)算。
3、區(qū)域管理模式
區(qū)域管理模式是引入管理會計中的利潤中心概念。由于鐵路多經(jīng)企業(yè)點多線長，為適應(yīng)發(fā)展需要，充分發(fā)揮區(qū)域管理優(yōu)勢，模擬利潤中心實現(xiàn)目標(biāo)利潤最大化。關(guān)注收入的同時，實行成本控制。區(qū)域管理利于事前預(yù)測的準(zhǔn)確，事中控制的及時和事后分析考核的有效。在責(zé)權(quán)利相結(jié)合的基礎(chǔ)上制訂適合本企業(yè)具體情況的責(zé)任會計制度，利用行為科學(xué)的原理與激勵策略保證區(qū)域目標(biāo)的實現(xiàn)。財務(wù)會計核算充分考慮到管理會計的要求，在核算企業(yè)經(jīng)營成果的同時，為實現(xiàn)總體經(jīng)營目標(biāo)，劃小會計主體，以各區(qū)域為會計主體核算區(qū)域利潤;區(qū)域管理實現(xiàn)程度則受財務(wù)會計核算質(zhì)量的制約。
隨著財務(wù)會計制度的更加完善和管理會計的發(fā)展，財務(wù)會計與管理會計將融為一體，為企業(yè)和社會提供更加真實完整的會計信息，構(gòu)為耦合開放的會計系統(tǒng)，共同為企業(yè)管理系統(tǒng)服務(wù)。財務(wù)管理人員在學(xué)習(xí)遵守財務(wù)會計制度的同時，擴大管理會計在實際工作的運用，為企業(yè)管理提供決策信息是財務(wù)管理人員的職責(zé)。
財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別
管理會計作為一個獨立的會計分支形成后，企業(yè)會計便由財務(wù)會計和管理會計兩部分內(nèi)容所組成。從會計報表的報送對象來看，財務(wù)會計應(yīng)定期向投資者和債權(quán)人提供會計報表，管理會計則定期或不定期地向企業(yè)管理當(dāng)局和有關(guān)管理人員提供會計報表。鑒于此，西方會計學(xué)家一般把財務(wù)會計稱為外部會計或?qū)ν鈭蟾鏁�，把管理會計稱為內(nèi)部會計或?qū)?nèi)報告會計。這一觀點，基本上為我國會計學(xué)者所接受。
筆者認(rèn)為，依據(jù)會計報表報送對象的不同，把財務(wù)會計稱為對外報告會計，把管理會計稱為對內(nèi)報告會計，這只是對會計進行分類的一種方式，只能說明兩者一個方面的差異，并未揭示它們的本質(zhì)差別。對于財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，只能從會計對象與會計目的上去尋找。
關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計的對象，我國會計學(xué)界把它界定為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動。關(guān)于管理會計的對象，許多人對其進行過探討，如“現(xiàn)金流動說”、“價值差量說”、“資金流量說”，等等。盡管眾說紛紜，但也都沒離開資金范疇。簡言之，就總體而言，財務(wù)會計對象與管理會計對象都是企業(yè)的資金運動。那么，兩者的區(qū)別又何在呢？筆者認(rèn)為兩者之間的區(qū)別是總體內(nèi)部的差異。
資金運動具有兩重性。一是價值增殖性。在商品經(jīng)濟社會中，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的商品生產(chǎn)者，其投入在再生產(chǎn)過程中的資金，必須在運動中不斷地增殖，這是資金的一般屬性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運動過程也就是資金的增殖過程。沒有資金的增殖，企業(yè)就失去了生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，投資者也就失去了投資的目的。另一方面，資金的運動總是在一定的經(jīng)濟關(guān)系中進行的。資金及其運動，必然體現(xiàn)一定的經(jīng)濟關(guān)系，如產(chǎn)權(quán)關(guān)系、債權(quán)關(guān)系、分配關(guān)系等。資金運動只能在特定的經(jīng)濟關(guān)系中進行，并在運動中再現(xiàn)這些關(guān)系，否則，資金運動就失卻了存在的條件，這是資金及其運動的特殊規(guī)定性。從這一屬性出發(fā)，可以說資金的運動過程也是特定的經(jīng)濟關(guān)系的運動過程。
資金及其運動客觀地存在著價值增殖和特定經(jīng)濟關(guān)系運動這兩重屬性。從本質(zhì)上說，財務(wù)會計是以后者作為其存在的基礎(chǔ)，亦即作為其核算與監(jiān)督的內(nèi)容。財務(wù)會計核算與監(jiān)督的基本目的正在于正確處理經(jīng)濟關(guān)系，維護人們的經(jīng)濟利益，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全和保障社會經(jīng)濟生活的正常進行。與財務(wù)會計不同，管理會計則是以前者、即以價值增殖過程作為其存在基礎(chǔ)的。價值增殖是資金的屬性，但價值的增殖并不是自發(fā)地進行的，而是一種在人的參與下的有意識、有目的的活動。人們只有對價值增值過程進行科學(xué)的運籌、規(guī)劃與控制，才能實現(xiàn)增殖并達到預(yù)期目標(biāo)。
經(jīng)濟關(guān)系的本質(zhì)是利益關(guān)系問題，價值增殖則是經(jīng)濟效益問題。于是，我們可以得出如下結(jié)論：財務(wù)會計是以資金運動中的經(jīng)濟關(guān)系為對象，以維護相關(guān)人的經(jīng)濟利益為目的的；管理會計則是以價值增殖運動為對象，以追求企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的。這就是財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)區(qū)別。這里應(yīng)提及的是，事物之間的差異只是相對的，而不是絕對的。財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，也只是就它們的對象與目的的主要方面而言。在實際工作中，二者是不可能截然分開的。它們作為會計工作的兩個方面，既各自獨立，又相互聯(lián)系，是一種“分工不分家”的關(guān)系。
在對財務(wù)會計與管理會計加以區(qū)分的同時，必然要涉及到對成本會計的認(rèn)識。成本作為資金運動的一個環(huán)節(jié)，作為資金投入的一項內(nèi)容，它既與資金運動中的利益關(guān)系相聯(lián)系，又與資金運動中的效益成果相聯(lián)系。就成本的前一性質(zhì)而言，它應(yīng)屬于財務(wù)會計的核算內(nèi)容。實際成本的高低、真?zhèn)危苯訉嶋H利潤發(fā)生影響，對各相關(guān)者的經(jīng)濟利益發(fā)生影響。因而在有關(guān)法規(guī)中，對成本的列支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、補償方式等都有明確的規(guī)定。就成本的后一性質(zhì)而言，它又屬于管理會計的內(nèi)容。在管理會計學(xué)中人們研究成本習(xí)性，量、本、利關(guān)系，成本控制方法等，以求用盡可能少的成本消耗獲得更多的經(jīng)濟效益。在國外會計學(xué)中，產(chǎn)品實際成本的核算與成本控制實際上是分屬于財務(wù)會計和管理會計的，這一做法也為上述觀點的成立提供了旁證。在我國出現(xiàn)的把有關(guān)成本核算與管理的內(nèi)容獨立出來，成立成本會計學(xué)的做法，主要是基于成本在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性和會計教學(xué)的系統(tǒng)性而作出的一種選擇。既然如此，成本會計就應(yīng)該既具有財務(wù)會計的某些特點，又具有管理會計的某些特點。而在會計實務(wù)中，實際成本的核算是不可能脫離財務(wù)會計核算體系的。
財務(wù)會計區(qū)別于管理會計的主要特點
財務(wù)會計與管理會計具有不同的特點。那么，決定它們各自特點的因素是什么呢？筆者認(rèn)為，只能是會計對象的性質(zhì)與會計目的。下面便以此為依據(jù)，對財務(wù)會計不同于管理會計的主要特點試析如下：
第一，財務(wù)會計必須以國家或行業(yè)組織制定的會計法規(guī)、會計準(zhǔn)則、會計制度及有關(guān)規(guī)定作為其工作的準(zhǔn)繩與規(guī)范。這一不同于管理會計的特點，是由財務(wù)會計核算的特定對象和目的所決定的。既然財務(wù)會計是要對資金運動中的經(jīng)濟關(guān)系進行確認(rèn)、計量與反映，那么，便只有按一定的社會規(guī)范進行，才能保證各利益相關(guān)主體的權(quán)益不受侵害，才能為各利益相關(guān)者所認(rèn)可。
第二，財務(wù)會計實行嚴(yán)格的憑證制度。因為財務(wù)會計處理的每筆業(yè)務(wù)都與人們的實際利益息息相關(guān)，只有實行嚴(yán)格的憑證制度，才有可能保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的真實性、可靠性，防止各種侵犯企業(yè)財產(chǎn)的行為發(fā)生，以保證企業(yè)財產(chǎn)的安全和完整。
第三，財務(wù)會計實行定型的會計模式。由于財務(wù)會計工作直接涉及到相關(guān)者的經(jīng)濟利益，所以人們自然十分重視財務(wù)會計工作的質(zhì)量，并要對其工作質(zhì)量，即會計資料的可靠性、真實性、客觀性進行檢驗。為了保障財務(wù)會計工作的有章可循和便于對會計工作進行檢查與監(jiān)督，財務(wù)會計需要定型的會計模式。
第四，會計方法相對固定，缺乏靈活性。會計方法的變化，必然會引起會計核算結(jié)果的變化。為了避免由于輕易變動會計方法而影響某些相關(guān)者的利益，或以變動會計方法為手段去謀求某些相關(guān)者的利益而侵害其他相關(guān)者的利益，各國的會計準(zhǔn)則均規(guī)定，財務(wù)會計選用某種會計方法后，一般不得輕易變動。如確有改動的必要而變動會計方法時，一般需要在會計報表中作出說明。
正確認(rèn)識財務(wù)會計與管理會計本質(zhì)區(qū)別的意義
從本質(zhì)上揭示財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，無論是對會計理論研究，還是對會計實踐，都有重要的意義。
第一，有利于正確認(rèn)識會計的目的。通過前面對財務(wù)會計與管理會計本質(zhì)區(qū)別的分析，筆者認(rèn)為會計的目的并不是單一的，而是雙重的。會計的雙重目的，簡要地說就是“利益”目的和“效益”目的。勿庸置疑，會計對象的二重性必然規(guī)定著會計目的二重性。十一屆三中全會以來我國所進行的一系列會計改革的探索與實踐也雄辯地說明了這一點。如果說在我國設(shè)立管理型會計與開展管理型會計活動，充分地體現(xiàn)了講求經(jīng)濟效益這一會計目的的話，那么，全面實施會計準(zhǔn)則與新會計制度，以便使會計制度和會計核算方法適應(yīng)變化了的經(jīng)濟條件和經(jīng)濟利益關(guān)系，則充分體現(xiàn)了維護一定經(jīng)濟利益關(guān)系這另一會計目的。
第二，有利于科學(xué)地探索會計發(fā)展的規(guī)律。會計對象的二重性，決定了會計目的的二重性。基于不同的會計目的，則會選擇不同的會計制度與會計方法。這樣，當(dāng)我們?nèi)ヌ剿鲿嫲l(fā)展的規(guī)律時，則應(yīng)沿著經(jīng)濟利益與經(jīng)濟效益這雙重的軌跡，去探討不同經(jīng)濟時期和不同經(jīng)濟條件下的會計對象的變化及其對會計目的、會計制度和會計方法的影響，從而科學(xué)地揭示出會計產(chǎn)生、發(fā)展的必然規(guī)律。許多人認(rèn)為，會計的產(chǎn)生和發(fā)展都源于人們對經(jīng)濟效益的追求。事實上，這只是會計產(chǎn)生與發(fā)展的動因之一。另一動因就是出于人們對經(jīng)濟利益實施管理的客觀要求。這二者共同決定著會計的產(chǎn)生與發(fā)展。
第三，有利于自覺地發(fā)揮會計的職能作用。我國十幾年來進行的經(jīng)濟體制改革，本質(zhì)上是對人們的經(jīng)濟利益關(guān)系的調(diào)整。在這場變革中，財務(wù)會計肩負著維護改革的成果，維護改革中形成的新型經(jīng)濟利益關(guān)系的重要責(zé)任。但事實上，對于這一點，無論是在理論上，還是在實踐上，我們的認(rèn)識都是不足的。目前，財務(wù)會計工作中存在著大量的未能很好地加以克服與解決的問題，如利用企業(yè)資財營私舞弊，潛虧嚴(yán)重，資本不能保全，編造假帳偷稅漏稅，違法亂紀(jì)侵害國有資產(chǎn)，資財管理混亂等等，這些顯然不是經(jīng)濟效益的問題，而是經(jīng)濟利益的問題。會計工作者應(yīng)該正確認(rèn)識會計的目的，承認(rèn)會計目的兩重性，在積極運用會計手段去努力實現(xiàn)提高經(jīng)濟效益這一既定目標(biāo)的同時，自覺肩負起維護人們合理的經(jīng)濟利益、維護正常的社會經(jīng)濟秩序和保護經(jīng)濟組織的財產(chǎn)安全與完整這一重要的職責(zé)。
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