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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解：報(bào)表附注
【準(zhǔn)則原文】第八十六條 附注，是指對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。
附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：
(一)遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。
(二)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說(shuō)明。
(三)應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目的說(shuō)明。
(四)利潤(rùn)分配的說(shuō)明。
(五)用于對(duì)外擔(dān)保的資產(chǎn)名稱、賬面余額及形成的原因;未決訴訟、未決仲裁以及對(duì)外提供擔(dān)保所涉及的金額。
(六)發(fā)生嚴(yán)重虧損的，應(yīng)當(dāng)披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)的計(jì)劃、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的方案。
(七)對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程。
(八)其他需要在附注中說(shuō)明的事項(xiàng)。
【解讀】
條文主旨
本條是關(guān)于附注的定義、附注披露的順序及內(nèi)容的規(guī)定。
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資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中的數(shù)字是經(jīng)過(guò)分類與匯總后的結(jié)果，是對(duì)小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的高度簡(jiǎn)化和濃縮的數(shù)字。對(duì)于一些小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者而言，僅僅閱讀上述報(bào)表，而沒(méi)有理解這些數(shù)字所披露的信息，財(cái)務(wù)報(bào)表就不可能充分發(fā)揮效用。因此，附注與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表具有同等的重要性，是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者要了解小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注作了規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十八條規(guī)定：“附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第三十一條規(guī)定：“附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。”第三十三條規(guī)定：“附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：(一)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。(二)遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。(三)重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。(四)重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。(五)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。(六)對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。(七)或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。”第三十四條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或向投資者分配的利潤(rùn)總額)。”
本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況并考慮了成本效益原則的要求，一方面要減輕小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，降低小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表包括附注的編制成本，另一方面也要兼顧各方面對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求情況，對(duì)小企業(yè)附注披露的內(nèi)容相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
進(jìn)行了大幅度簡(jiǎn)化，但是小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則必須要樹立起附注是財(cái)務(wù)報(bào)表完整的組成部分的準(zhǔn)則意識(shí)并且必須重視和加強(qiáng)附注的披露工作;小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者也應(yīng)當(dāng)樹立起附注是財(cái)務(wù)報(bào)表完整組成的準(zhǔn)則意識(shí)并且重視和加強(qiáng)對(duì)附注的使用和評(píng)價(jià)工作。
條文解讀
本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：
一、附注的定義
附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。對(duì)附注的定義，應(yīng)當(dāng)注意把握好以下幾個(gè)方面：
1.附注披露的信息應(yīng)是定量、定性信息的結(jié)合，表現(xiàn)為明細(xì)資料和文字描述，從而能從量和質(zhì)兩個(gè)角度對(duì)小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)完整地進(jìn)行反映，也才能滿足小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者的信息需求。
2.附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。由于附注的內(nèi)容較多，因此，更應(yīng)按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰，具有一定的組織結(jié)構(gòu)，以便于財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者理解和掌握，也能更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。
3.附注相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照，以有助于財(cái)務(wù)報(bào)表外部使用者聯(lián)系相關(guān)聯(lián)的信息，并由此從整體上更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表。
二、附注披露的順序及內(nèi)容
小企業(yè)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照下列順序和內(nèi)容進(jìn)行披露：
(一)遵循小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整地反映了小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，以此明確小企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。
執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，如發(fā)生的交易或者事項(xiàng)因本準(zhǔn)則未作規(guī)范而執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在此部分如實(shí)披露如下信息：
1.發(fā)生交易的情況。
2.參照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原因。
3.所依據(jù)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
4.該交易的處理結(jié)果對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，包括對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。
(二)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的說(shuō)明
為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算并盡可能減少納稅調(diào)整，本準(zhǔn)則要求小企業(yè)的資產(chǎn)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，考慮到小企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，尤其是其可變現(xiàn)能力對(duì)債權(quán)人影響較大，因此，本條要求小企業(yè)應(yīng)在附注中對(duì)幾項(xiàng)重要資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格信息、持有時(shí)間的長(zhǎng)短和新舊程度進(jìn)行明細(xì)說(shuō)明，以在一定程度上緩解對(duì)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備可能產(chǎn)生的影響。有關(guān)短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明，見下列給定的披露格式。
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