2016高級會計《高級會計實務(wù)》必看知識點
企業(yè)并購動因——揮協(xié)同效應(yīng)
知識點：財務(wù)報告控制
財務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。
財務(wù)報告至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。同時應(yīng)當披露財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示的項目相互參照。
企業(yè)應(yīng)當嚴格執(zhí)行會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強對財務(wù)報告編制、對外提供和分析利用全過程的管理，明確相關(guān)工作流程和要求，落實責任制，確保財務(wù)報告合法合規(guī)、真實完整和有效利用。
企業(yè)總會計師或分管會計工作的負責人負責組織領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)報告編制和分析利用工作，企業(yè)負責人對財務(wù)報告的真實性和完整性承擔責任，企業(yè)財會部門負責財務(wù)報告編制和分析報告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財務(wù)報告編制的各部門應(yīng)當及時向財會部門提供編制財務(wù)報告所需的信息，參與財務(wù)分析會議的部門應(yīng)當積極提出意見和建議以促進財務(wù)報告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當對財務(wù)報告對外提供的合法合規(guī)性進行審核。
(一)財務(wù)報告過程中的主要風險
1.編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。
2.提供虛假財務(wù)報告，誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。
3.不能有效利用財務(wù)報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營風險失控。
(二)財務(wù)報告編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
1.企業(yè)編制財務(wù)報告，應(yīng)當重點關(guān)注會計政策和會計估計，對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項的處理應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審批。企業(yè)在編制年度財務(wù)報告前，進行必要的資產(chǎn)清查、減值測試和債權(quán)債務(wù)核實。
2.企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度規(guī)定，根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準確，不得漏報或者隨意進行取舍。
3.企業(yè)財務(wù)報告列示的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當真實可靠。各項資產(chǎn)計價方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當合理計提減值準備，嚴禁虛增或虛減資產(chǎn);各項負債應(yīng)當反映企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，不得提前、推遲或不確認負債，嚴禁虛增或虛減負債;所有者權(quán)益應(yīng)當反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，嚴禁虛假出資、抽逃出資、資本不實。
4.企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當如實列示當期收入、費用和利潤。各項收入的確認應(yīng)當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認收入;各項費用、成本的確認應(yīng)當符合規(guī)定，不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本;企業(yè)不得隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤。
5.企業(yè)財務(wù)報告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當按照規(guī)定劃清各類交易和事項的現(xiàn)金流量的界限。
6.附注是財務(wù)報告的重要組成部分，對反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的報表中需要說明的事項，做出清晰的說明。企業(yè)應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計準則制度編制附注。
7.企業(yè)集團應(yīng)當編制合并財務(wù)報表，明確合并財務(wù)報表的合并范圍和合并方法，如實反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
8.企業(yè)編制財務(wù)報告，應(yīng)當充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯和人為調(diào)整因素。
(三)財務(wù)報告對外提供環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
1.企業(yè)應(yīng)當依照法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)報告。
2.企業(yè)財務(wù)報告編制完成后，應(yīng)當裝訂成冊，加蓋公章，由企業(yè)負責人、總會計師或分管會計工作的負責人、財會部門負責人簽名并蓋章。
3.財務(wù)報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告，應(yīng)當隨同財務(wù)報告一并提供。企業(yè)對外提供的財務(wù)報告應(yīng)當及時整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。
(四)財務(wù)報告分析利用環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
1.企業(yè)應(yīng)當重視財務(wù)報告分析工作，定期召開財務(wù)分析會議，充分利用財務(wù)報告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平�？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨�(yīng)當在財務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用。
2.企業(yè)應(yīng)當分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標分析企業(yè)的償債能力和營運能力;分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。
3.企業(yè)應(yīng)當分析各項收入、費用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。
4.企業(yè)應(yīng)當分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運轉(zhuǎn)情況，重點關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營過程的正常運行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。5.企業(yè)定期的財務(wù)分析應(yīng)當形成分析報告，構(gòu)成內(nèi)部報告的組成部分。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級，充分發(fā)揮財務(wù)報告在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要作用。
知識點：擔保業(yè)務(wù)控制
擔保是指企業(yè)作為擔保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔相應(yīng)法律責任的行為。
(一)擔保業(yè)務(wù)活動中的主要風險
1.對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致?lián)Q策失誤或遭受欺詐。
2.對被擔保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責任。
3.擔保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。企業(yè)應(yīng)當依法制定和完善擔保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準、擔保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔保業(yè)務(wù)，定期檢查擔保政策的執(zhí)行情況及效果。
(二)調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施
1.企業(yè)在對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估時，應(yīng)當重點關(guān)注以下事項：
(1)擔保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策等相關(guān)要求。
(2)擔保申請人的資信狀況，一般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等。
(3)擔保申請人用于擔保和第三方擔保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬。
(4)企業(yè)要求擔保申請人提供反擔保的，還應(yīng)當對與反擔保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進行評估。
2.企業(yè)對擔保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔保：
(1)擔保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔保政策的。
(2)已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。
(3)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風險較大的。
(4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔較大賠償責任的。
(5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔保費用的。
3.企業(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。重大擔保業(yè)務(wù)，應(yīng)當報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。經(jīng)辦人員應(yīng)當在職責范圍內(nèi)，按照審批人員的批準意見辦理擔保業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限審批的擔保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員應(yīng)當拒絕辦理。其中上市公司須經(jīng)股東大會審核批準的對外擔保，包括但不限于下列情形：
(1)上市公司及其控股子公司的對外擔�？傤~，超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔保。
(2)為資產(chǎn)負債率超過70%的擔保對象提供的擔保。
(3)單筆擔保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔保。
(4)對股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔保。
4.企業(yè)應(yīng)當采取合法有效的措施加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔保業(yè)務(wù)。
5.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當回避。對境外企業(yè)進行擔保的，應(yīng)當遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔保人所在國家的政治、經(jīng)濟、法律等因素。
6.被擔保人要求變更擔保事項的，企業(yè)應(yīng)當重新履行調(diào)查評估與審批程序。
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