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2016高級會計(jì)師考試仿真題及答案
案例分析題一
甲公司是一家專門從事網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)開發(fā)的股份有限公司。近年來，該公司引進(jìn)了一批優(yōu)秀的管理、技術(shù)人才。為了實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃和跨越式發(fā)展，2009年12月，甲公司決定實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃。主要內(nèi)容為：
1.激勵對象：高級管理人員5人和技術(shù)骨干15人，共計(jì)20人。
2.激勵方式：
方式一：虛擬股票計(jì)劃
(1)虛擬股票設(shè)置目的：著重考慮高級管理人員的歷史貢獻(xiàn)和現(xiàn)實(shí)業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計(jì)劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻(xiàn)并實(shí)現(xiàn)了設(shè)定的業(yè)績，就有資格獲得虛擬股票。
(2)虛擬股票的授予：虛擬股票依據(jù)所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現(xiàn)，從2010年1月1日開始，于每年年底公司業(yè)績評定之后授予，作為名義上的股份記在高級管理人員名下，以使其獲得分紅收益。虛擬股票的授予總額為當(dāng)年凈利潤的10%。
方式二：股票期權(quán)計(jì)劃
(1)股票期權(quán)設(shè)置目的：著重于公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展，實(shí)現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價值最大化。
(2)股票期權(quán)的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例，確定獲授的股票期權(quán)數(shù)。2010年1月1日，甲公司向其15名技術(shù)骨干授予合計(jì)10萬份股票期權(quán);這些技術(shù)骨干必須從2010年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)三年，服務(wù)期滿時才能以每股10元的價格購買10萬股甲公司股票。
該股票期權(quán)在授予日(2010年1月1日)的公允價值為每份30元。2010年沒有技術(shù)骨干離開甲公司，估計(jì)2011年至2012年離開的技術(shù)骨干為3人，所對應(yīng)的股票期權(quán)為2萬份。假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)上述資料，分別指出甲公司兩種激勵方式的特征。
2.計(jì)算2010年甲公司股票期權(quán)計(jì)劃計(jì)入資本公積的金額(要求列出計(jì)算過程)。
答案
1.
(1)虛擬股票的特征：
�、偈且环N享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。
或：激勵對象對虛擬股票沒有所有權(quán)和表決權(quán)，也不能轉(zhuǎn)讓和出售，且在離開公司時自動失效。
�、诒举|(zhì)上是將獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。
③激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。
(2)股票期權(quán)的特征： 來源：考試大
�、偈枪臼谟杓顚ο笤谖磥硪欢ㄆ谙迌�(nèi)以預(yù)先確定的價格(行權(quán)價)和條件買公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。
�、谧罱K價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差(或：獲得股票的資本利得)。
�、埏L(fēng)險高回報也高。
�、苓m合于成長初期或擴(kuò)張期的企業(yè)。
2.
計(jì)入資本公積的金額：(100 000-20 000)×30×l/3=800 000(元)
案例分析題二
考核主題：應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用
天時股份有限公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率33%。2007年度有關(guān)所得稅會計(jì)處理的資料如下：
(1)2007年度實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤110萬元。
(2)2007年11月，天時公司購入交易性證券，入賬價值為40萬元;年末按公允價值計(jì)價為55萬元。按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變。
(3)2007年12月末，天時公司將應(yīng)計(jì)產(chǎn)品保修成本5萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，按稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)可以在實(shí)際支付時在稅前抵扣。 (4)假設(shè)2007年初遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債的金額為0。除上述事項(xiàng)外，天時公司不存在其他與所得稅計(jì)算繳納相關(guān)的事項(xiàng)，暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回，而且以后年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。
【要求】計(jì)算2007年應(yīng)交所得稅、確認(rèn)2007年末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、計(jì)算2007年所得稅費(fèi)用。
【分析提示】
(1)計(jì)算應(yīng)交所得稅
本年應(yīng)交所得稅=(稅前會計(jì)利潤110― 交易性證券收益15 +預(yù)計(jì)保修費(fèi)用5 )×33%=33(萬元)
(2)確認(rèn)年末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債
�、俳灰仔宰C券項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債年末余額=應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率=15×33%=4.95(萬元)
②預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=5×33%=1.65(萬元)
(3)計(jì)算所得稅費(fèi)用
2007年所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債 ―期初遞延所得稅負(fù)債)―(期末遞延所得稅資產(chǎn)―期初遞延所得稅資產(chǎn))=33+(4.95 ―0)―(1.65―0)=36.3 (萬元)
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