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企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)內(nèi)控淺析
從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的相互關(guān)系中，我們不難理解，企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)內(nèi)控一旦出現(xiàn)問(wèn)題，則必然會(huì)影響到企業(yè)的正常運(yùn)行。所以，建立健全科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求和當(dāng)務(wù)之急。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還十分薄弱，主要表現(xiàn)在賬目混亂、管理松散、監(jiān)督乏力、會(huì)計(jì)信息失真。
一、企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的聯(lián)系
企業(yè)加強(qiáng)管理的基礎(chǔ)是建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。伴隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的一個(gè)經(jīng)濟(jì)體。企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和全球化浪潮的沖擊，要想立于不敗之地，最基礎(chǔ)的工作就是必須切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)管理是否科學(xué)到位，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低和企業(yè)資源利用效益的優(yōu)劣，主要受到企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)是否能夠有效運(yùn)行以及企業(yè)勞動(dòng)者和生產(chǎn)資料的結(jié)合是否科學(xué)的影響。企業(yè)實(shí)施管理制度就是調(diào)節(jié)企業(yè)生產(chǎn)中各個(gè)環(huán)節(jié)之間的協(xié)作關(guān)系以及勞動(dòng)者和生產(chǎn)資料之間的結(jié)合方式，使之能夠協(xié)調(diào)有序，達(dá)到科學(xué)合理，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。同時(shí)，為了保證企業(yè)制定的規(guī)范科學(xué)的規(guī)章制度能夠在企業(yè)內(nèi)部貫穿實(shí)施，還必須對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督管理。因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平的高低和生產(chǎn)要素的數(shù)量，在一定程度內(nèi)并不能夠完全決定企業(yè)生產(chǎn)力水平的高低和其生產(chǎn)的物質(zhì)財(cái)富的多少，在很大程度上還要受到企業(yè)的生產(chǎn)管理是否科學(xué)合理的影響。因此企業(yè)要想搞好管理使其達(dá)到最大的經(jīng)營(yíng)效益就必須在企業(yè)內(nèi)部建立一套有效的制度規(guī)范，其中最核心的就是要建立健全企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。企業(yè)只有制定了科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，并能夠有效貫徹實(shí)施，才能避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面的失誤，使得企業(yè)資金利用率和經(jīng)濟(jì)效益得到有效的提高，在面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度還有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和克服企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的薄弱環(huán)節(jié)，解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中遇到的問(wèn)題，做到防微杜漸，防患于未然。伴隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)改革發(fā)展不斷深入，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)關(guān)系也變得越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任也越來(lái)越大，企業(yè)監(jiān)管主體和社會(huì)民眾對(duì)企業(yè)的要求也越來(lái)越高，要打造“百年老店”，必須建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，以便隨時(shí)監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，掌控企業(yè)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)，因?yàn)檫@是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。
二、現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的弱點(diǎn)
(一)企業(yè)普遍存在著內(nèi)部控制制度不健全、不完善的問(wèn)題。內(nèi)部控制制度主要應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：首先，控制制度要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定的他們?cè)谔幚斫?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的地位和作用;其次，控制制度要明確每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理程序和手續(xù);最后，內(nèi)部控制制度中要明確負(fù)責(zé)處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，相互之間能否形成制約關(guān)系，每一相關(guān)人員是否置于他人的監(jiān)督之下。這些制度之間相互聯(lián)系、相互制約，形成體系，協(xié)同作用，缺一不可。當(dāng)前，有相當(dāng)一部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)沒(méi)有制定具體的制度規(guī)范，按照約定俗成的慣例處理財(cái)務(wù)問(wèn)題。
(二)有些企業(yè)制定的內(nèi)部控制只是規(guī)定大的原則框架，而具體實(shí)施的細(xì)則卻沒(méi)有配套出臺(tái)。出現(xiàn)這種只制定內(nèi)部控制原則，而沒(méi)有具體實(shí)施細(xì)則的企業(yè)，大都是對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不重視，或只是寫在紙上，喊在嘴上，實(shí)際操作中則流于形式，處于放任自流狀態(tài)。由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的細(xì)則沒(méi)有明確規(guī)定，有的企業(yè)的對(duì)外借款、存款和投資等行為不經(jīng)過(guò)分析、論證而盲目決策，從而造成企業(yè)投資混亂，亂存款、亂貸款、亂投資現(xiàn)象屢禁不止，其結(jié)果可想而知，不僅達(dá)不到經(jīng)濟(jì)效益，而且有時(shí)可能會(huì)血本無(wú)歸。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)有的企業(yè)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)或經(jīng)辦人在發(fā)票簽字報(bào)銷后，對(duì)于以后的保管、使用、損壞、丟失、處置等都沒(méi)有明細(xì)的責(zé)任和制度可供遵循，造成企業(yè)固定資產(chǎn)家底不清，財(cái)務(wù)賬目長(zhǎng)期混亂。
(三)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不合法、不嚴(yán)謹(jǐn)，違背國(guó)家的經(jīng)濟(jì)制度，給集體和國(guó)家利益造成損失。為了片面追求企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益最大化或蓄意偷漏稅，有的企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度嚴(yán)重違背國(guó)家的規(guī)定，弄虛作假，瞞天過(guò)海。例如，在企業(yè)的招待費(fèi)用開(kāi)支方面，有的企業(yè)支出比例超出國(guó)家的規(guī)定，有的企業(yè)實(shí)行經(jīng)營(yíng)收入和企業(yè)的銷售人員收入盲目掛鉤，沒(méi)有按規(guī)定比例提成，有的企業(yè)不能很好地保全職工權(quán)益，該由企業(yè)為職工代繳的各種保險(xiǎn)費(fèi)用形同虛設(shè)，有的企業(yè)處理往來(lái)賬款不開(kāi)具發(fā)票，隨意報(bào)賬等。
(四)由于各種主客觀原因的影響和制約，企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度得不到有效貫徹實(shí)施。企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中遇到有令不行，有禁不止，監(jiān)管不力的情況。其主要表現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，制度出臺(tái)沒(méi)有依據(jù)執(zhí)行，不按制度處理問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的檢查和考核制度也沒(méi)有積極開(kāi)展。有的企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，當(dāng)涉及關(guān)系客戶有不同意見(jiàn)或上級(jí)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行干預(yù)時(shí)，不是靠制度管人，而是默許通過(guò)，不了了之，害人害己。
三、建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的主要措施
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，并作為企業(yè)年度考核的重要內(nèi)容之一實(shí)行嚴(yán)格考核。如對(duì)銀行印鑒實(shí)行雙人管理、物資購(gòu)買、驗(yàn)收、保管崗位分設(shè)，相互監(jiān)督，并對(duì)重要崗位的財(cái)會(huì)人員加強(qiáng)教育培訓(xùn)，實(shí)行輪崗交流和職位回避。對(duì)于違反內(nèi)控制度，給公司造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失的人員，要視情節(jié)輕重堅(jiān)決給予處罰，絕不姑息遷就。
(二)完善組織結(jié)構(gòu)，科學(xué)劃分權(quán)責(zé)。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件是科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)。合理的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)該有清晰的職位層次，有效的協(xié)作體系，暢通的意見(jiàn)溝通渠道并能夠嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。企業(yè)內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的建立和權(quán)限劃分必須要適應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)管理體制，這樣有助于企業(yè)更專業(yè)的分工，提高工作效率，而各環(huán)節(jié)又能夠相互制約和監(jiān)督，有效防止和糾正工作中舞弊行為的發(fā)生。
1 嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制。企業(yè)建立內(nèi)控管理責(zé)任制度是加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的重要途徑。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別是部門負(fù)責(zé)人要通過(guò)各種途徑強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，讓他們明確自己在內(nèi)控中所擔(dān)的責(zé)任。企業(yè)要制定內(nèi)控責(zé)任制，形成層層監(jiān)控，下級(jí)對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)，各中層業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)所有者負(fù)責(zé)，使得企業(yè)的各部門、各單位都處于內(nèi)控制度的鏈條中。對(duì)企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)人的離任，要實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，如有過(guò)失堅(jiān)決追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，靠制度約束權(quán)力。企業(yè)要維護(hù)財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)制度的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格落實(shí)獎(jiǎng)懲制度，做到對(duì)事不對(duì)人，確保內(nèi)控責(zé)任制度落實(shí)到位。
2 要實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性。當(dāng)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制后，相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作人員也具有了獨(dú)立的會(huì)計(jì)“人格”，有利于會(huì)計(jì)工作人員遵守職業(yè)道德，有利于企業(yè)經(jīng)費(fèi)的管理權(quán)和使用權(quán)相分離，有利于提高企業(yè)經(jīng)費(fèi)管理的科學(xué)性，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)人員委派制后，還能夠有效的預(yù)防在核算企業(yè)經(jīng)費(fèi)管理中出現(xiàn)的各種弊端，從而維護(hù)了企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)財(cái)力的浪費(fèi)和虛耗，也會(huì)改善企業(yè)的會(huì)計(jì)執(zhí)法環(huán)境提供了必要的組織結(jié)構(gòu)條件。實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)算計(jì)劃的制定、審批、執(zhí)行等全過(guò)程的管理和監(jiān)控，更能準(zhǔn)確，全面地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能夠?qū)崟r(shí)的對(duì)預(yù)算進(jìn)行監(jiān)控，了解其執(zhí)行進(jìn)度，實(shí)時(shí)的查看整個(gè)公司或是某一部門的預(yù)算的執(zhí)行情況，極大地提高了企業(yè)的管控能力，使企業(yè)高效運(yùn)行。
(三)加強(qiáng)收入資金監(jiān)管。按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)應(yīng)該對(duì)發(fā)生當(dāng)日的人賬及時(shí)結(jié)算匯繳到開(kāi)戶銀行，財(cái)務(wù)科出納每天按時(shí)對(duì)未及時(shí)繳款的收費(fèi)員進(jìn)行催交，使所有收入及時(shí)入賬，確保資金安全。嚴(yán)格業(yè)務(wù)支出審批管理。日常財(cái)務(wù)開(kāi)支要實(shí)行逐級(jí)逐筆簽字審批簽字，對(duì)于企業(yè)的所有開(kāi)支，財(cái)務(wù)工作人員無(wú)權(quán)提出借款。物資采購(gòu)和款項(xiàng)支付審批程序要形成制度，一定數(shù)額以上的開(kāi)支，須經(jīng)董事會(huì)集體研究決定的，不能部門經(jīng)理或少數(shù)人說(shuō)了算。后勤部門要設(shè)專職采購(gòu)員，實(shí)行招標(biāo)定點(diǎn)采購(gòu)，確保采購(gòu)程序透明，接受群眾監(jiān)督，讓制度在陽(yáng)光下運(yùn)行�？茖W(xué)確定物資消耗定額，減少物資積壓和損耗。對(duì)物資的收發(fā)、保管做到責(zé)任到人、手續(xù)完備、賬目清楚、有據(jù)可查。
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