評估軟件核查賬務(wù)的技巧

　　從稅務(wù)檢查的實踐來看，涉稅問題依據(jù)其在賬務(wù)處理上的表現(xiàn)，可以分為兩類，一類是賬務(wù)處理特征明顯，問題表現(xiàn)有一定規(guī)律，比如，出于拓展業(yè)務(wù)的需要，單位將自產(chǎn)或購買的貨物用于職工福利或?qū)ν赓浰停�這類賬務(wù)處理的摘要關(guān)鍵字會包含“禮品”“福利”“促銷”等，以描述業(yè)務(wù)內(nèi)容備查(類似的特征關(guān)鍵字有很多，需要檢查人員在檢查實踐中提煉、總結(jié))，而這樣的業(yè)務(wù)可能涉及個人所得稅，從檢查實踐來看，一般情況下被查單位少有代扣，所以，這類關(guān)鍵字就成為此種涉稅問題的特征點。除了摘要，還有一些涉稅問題會在會計分錄上表現(xiàn)出明顯的特征，如單位門頭房出租收取租金如何進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　借：銀行存款 10000

　　貸：管理費用 10000

　　上述會計處理，應(yīng)計卻未計收入，雖然沖減了費用，不影響企業(yè)所得稅，但一般情況下會少繳營業(yè)稅金及附加，而這種直接沖減費用的會計處理，就是此類問題的特征。再比如，將自產(chǎn)貨物用于職工福利的會計處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 10000

　　貸：庫存商品 10000

　　根據(jù)企業(yè)所得稅及增值稅的相關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷售，按市場公允價申報繳納增值稅，且要調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，從檢查實踐來看，單位上發(fā)生的這類業(yè)務(wù)，如果是零星的，一般情況下僅申報繳納增值稅，不做企業(yè)所得稅的視同銷售處理，從而少繳企業(yè)所得稅，也有的干脆什么樣的稅務(wù)處理也不做，既不申報繳納增值稅也不調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，從而帶來稅務(wù)問題，上述會計處理就是這類問題的典型特征。

　　以上是屬于涉稅問題的第一類：賬務(wù)處理有明顯特征的。而另一類涉稅問題則在賬務(wù)處理上沒有明顯特征，或問題表現(xiàn)沒有明顯規(guī)律。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額，然后再計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額申報繳納企業(yè)所得稅，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入，一般情況下的會計處理：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：預(yù)收賬款——房款 1000

　　上述銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的1000萬元收入是否正確申報繳納企業(yè)所得稅，要看當(dāng)期被查單位的納稅申報情況，與上述會計處理沒有太大關(guān)聯(lián)，換句話說，被查單位銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入如果沒有按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅，并不能單從上面的賬務(wù)處理看出來，因為這樣的問題在賬務(wù)處理上沒有明顯特征，其檢查及確認(rèn)，需要調(diào)取、查閱、核對其他相關(guān)資料。

　　涉稅問題的兩個分類對于電子稽查或評估是非常有意義的。對于第一類問題，由于賬務(wù)處理特征明顯，可以將檢查人員的查賬經(jīng)驗梳理、總結(jié)并“固化”到程序中，讓軟件自動篩查，即通過程序，一鍵“尋的”，從而大大提高檢查的工作效率。

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