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會(huì)計(jì)出納實(shí)操知識(shí)：稅務(wù)稽查補(bǔ)繳所得稅
企業(yè)接受稅務(wù)稽查補(bǔ)繳所得稅稅款在賬務(wù)處理方面應(yīng)注意什么問題?有的企業(yè)將接受稅務(wù)稽查補(bǔ)繳的所得稅稅款計(jì)入補(bǔ)繳當(dāng)期的“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，從而減少了所得稅應(yīng)納稅所得額，這是錯(cuò)誤的。正確的做法是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行處理，下面舉例說明：
〔例〕A公司連年盈利，稅務(wù)稽查局完成了對(duì)其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查，共查補(bǔ)所得稅900萬元。A公司及時(shí)補(bǔ)繳了稅款，同時(shí)進(jìn)行了以下賬務(wù)處理：
①借：營(yíng)業(yè)外支出 900萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 900萬
�、诮瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 900萬
貸：銀行存款 900萬
A公司進(jìn)行年末賬務(wù)處理(不考慮盈余公積)時(shí)，
�、劢瑁罕灸昀麧�(rùn) 900萬
貸：營(yíng)業(yè)外支出 900萬
在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，A公司沒有將補(bǔ)繳的900萬元的所得稅稅款進(jìn)行納稅調(diào)整。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”據(jù)此可知，補(bǔ)繳以前年度的企業(yè)所得稅，雖然在補(bǔ)繳當(dāng)年支付了稅款，但卻是對(duì)以前年度納稅義務(wù)的履行，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它不屬于補(bǔ)繳年度的費(fèi)用，不能在補(bǔ)繳年度進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)繳以前年度稅款不可計(jì)入當(dāng)期損益。因此A公司的稅務(wù)和賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的。
A公司對(duì)補(bǔ)繳稅款的錯(cuò)誤的賬務(wù)處理使得其補(bǔ)繳年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少900萬元，并最終少繳企業(yè)所得稅900萬×25%=225萬元，相當(dāng)于查補(bǔ)入庫(kù)的企業(yè)所得稅稅款有四分之一又流回了被查企業(yè)。
那么，正確的賬務(wù)和稅務(wù)處理應(yīng)該是怎樣的呢?
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前期差錯(cuò)更正的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額具體判斷差錯(cuò)的重要性，對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。對(duì)于不重要且非故意造成的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法。在例1中，補(bǔ)繳稅款數(shù)額很大，應(yīng)當(dāng)判定為重要的前期差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行更正。正確的賬務(wù)處理如下：
先將須補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶：
①借：以前年度損益調(diào)整 900萬
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 900萬
實(shí)際繳納稅款時(shí)：
�、诮瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 900萬
貸：銀行存款 900萬
另外還應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)平：
③借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 900萬
貸：以前年度損益調(diào)整 900萬
另外要注意的是，在稅務(wù)處理方面，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司補(bǔ)繳的900萬元企業(yè)所得稅應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)所得稅額”中作為附列資料來列報(bào)。
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