會計處理必要變更方法

　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。比較常見的會計政策變更有：企業(yè)在對被投資單位的股權(quán)投資在成本法和權(quán)益法核算之間的變更、壞賬損失的核算在直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法之間的變更、外幣折算在現(xiàn)行匯率法和時態(tài)法或其它方法之間的變更等。

　　處理方法：

　　(一)企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更會計政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理。追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進行調(diào)整的方法。

　　(三)確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計政策。在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日足以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　1.企業(yè)按照法律或會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策時，分別按以下情況處理:

　　(1)國家發(fā)布專門的會計處理辦法的，應(yīng)按照國家發(fā)布的相關(guān)會計處理規(guī)定執(zhí)行，任何企業(yè)不得私自進行個別處理。

　　(2)國家沒有發(fā)布專門的會計處理辦法的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進行處理，用會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益;會計報表的其他相關(guān)項目的期初余額也一并調(diào)整，但不需要重新編制以前年度的會計報表。

　　2.由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況發(fā)生改變，企業(yè)為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息而變更會計政策時，并且會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行處理。例如，由于通貨膨脹加劇或所在行業(yè)技術(shù)進步迅速等原因，企業(yè)考慮將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，這種會計政策的變更一般應(yīng)采用追溯調(diào)整法加以處理。

　　3.如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定的，無論是因為法規(guī)、規(guī)章要求的會計政策變更，還是因為經(jīng)營環(huán)境、客觀情況改變而變更會計政策，都采用未來適用法進行處理。例如，存貨的計價方法由其他方法改為后進先出法時，由于變更年度的年初存貨價值很難再按后進先出法進行調(diào)整，在這種情況下，變更年度的基期存貨余額只能是變更前按其他方法計算出來 的結(jié)果，無法計算會計政策變更后的累積影響額。此時，會計政策的變更只能采用未來適用法進行處理。

　　另外，在編制比較會計報表時，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會 計政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較會計報表最早會計期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

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